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前言：四张会计报表之间的关联图 第五章 所有者权益变动表分析 5-1 所有者权益变动表的分析的目的与意义 一、编制所有者权益变动表的理论依据 1、是“综合收益观”的体现。 “综合收益”的概念在我国会计准则中是最近才提出，但在国际会计准则（IASC)、美国(FASB)、英国(ASB)等国家会计准则中早已存在。 我国2009年6月印发《企业会计准则解释第3号》，正式引入“综合收益”概念 “综合收益”是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的产权（净资产）的变动。 综合收益=（收入—费用）+（利得—损失） Comprehensive income= （revenue—expense） +（gain—loss） “利得”：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 “损失”：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 “综合收益”与传统收益概念相比内涵更广泛，不仅包括已实现的损益，还包括未实现的、绕过利润表直接在资产负债表、所有者权益变动表中列示的利得和损失。 附：《企业会计准则解释第3号》 七、利润表应当作哪些调整？ 答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。 （二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。 2、是“决策有用观”的体现 现代财务报告是以“决策有用观’为目标，认为财务报告的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息，在注重信息可靠性的基础上强调信息相关性，体现在损益方面，要求披露所有的收入、费用、利得和损失。 5-2 所有者权益变动表的分析意义 1、是公司所有者权益日益受到重视的体现，更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息； 2、反映公司净资产实力，提供保值、增值的重要信息； 3、可以反映会计政策变更的合理性、会计差错更正的幅度； 4、可以反映由于股权分置、股利分配政策、再融资方案等财务政策对所有者权益的影响。 5-2 所有者权益主要项目分析 所有者权益变动表 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 （1）、关于 “会计政策变更的调整” 主要采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整至列报前期期初留存收益。 例如：某公司2006年从二级市场以110万元购入某股票，2006年年末该股票公允价值为130万元，公司从2007年起对短期投资改按公允价值属性计价，则公司在2007年所有者权益变动表中应调整2006年年末余额。 借：交易性金融资产——公允价值变动 200，000 贷：利润分配——未分配利润 150，000 递延所得税负债（25%） 50，000 公司2006年按10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。150000×15%=22500元 借：利润分配——未分配利润 22，500 贷：盈余公积 22，500 因此，在2007年所有者权益变动表中，应调增会计政策变更中盈余公积22500元，未分配利润本年金额127500元，在2006年年末余额的基础上合计调增2007年年初余额150000元。 （2）、关于 “前期差错更正的调整” 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、会计舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。 企业应采取追溯重述法更正重要的前期差错，但累计影响数不能确定的除外。 追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 例如：某公司发现2007年少计固定资产折旧费用150，000元，公司编制2008年年报时进行差错调整。 ①补提折旧： 借：以前年度损益调整 150，000 贷：累计折旧 150，000 ②调整应交所得税（25%） 借：应交