[CPA审计第二十五章.ppt

第二十五章 完成审计工作 第一节 完成审计工作概述 第二节 考虑持续经营假设 第三节 或有事项 第四节 期后事项 第五节 管理层声明 第一节 完成审计工作概述 一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。 二、汇总审计差异 (一)编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 1.核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误； 2.重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。 注册会计师确定核算错误和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位的意见。 (二)编制试算平衡表：详见教材601-602 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披鼹数的表式。 1．试算平衡表中的“未审数”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。 2．试算平衡表中的“账项调整与调整金额”栏，应根据被审计单位同意的“调整分录汇总表” 填列； 3.试算平衡表中的“重分类调整”栏，应根据被审计单位同意的“重分类分录汇总表” 填列； 4.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。 三、复核审计工作底稿和财务报表 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）评价审计结果 1.对重要性和审计风险进行最终的评价； 2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告； 3.复核审计工作底稿。 （1）项目组内部复核 （2）独立的项目质量控制复核。 四、评价独立性和道德问题 第二节 考虑持续经营假设 一、管理层的责任和注册会计师的责任 (一)管理层的责任 管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。 (二)注册会计师的责任 在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。 二、计划审计工作与实施风险评估程序 在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。 （一）财务方面（二）经营方面（三）其他方面 15．在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是(? ? )。2009? ?A．难以获得开发必要新产品所需资金? ???B．投资活动产生的现金流量为负数 ?C．以股票股利替代现金股利? ?? ?? ?? ? D．存在重大关联方交易【答案】A 【解析】教材P609 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。 三、评价管理层对持续经营能力作出的评估 （一）管理层评估涵盖的期间 管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。 （二）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划 1.管理层的评估过程：包括对可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的识别、对相关事项或情况结果的预测、对拟采取改善措施的考虑以及最终的评估结论。 2.依据的假设：注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：（1）对预测性信息具有重大影响的假设；（2）特别敏感的或容易发生变动的假设；（3）与历史趋势不一致的假设。 3.管理层的应对计划：包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。 17．在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是(? ? )。2009??A．建设新产品生产线，提高生产能力??B．以低于市场的价格购买已租入的设备??c．计划出售部分固定资产??D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产【答案】C 四、超出管理层评估期间的事项或情况 注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。 五、进一步审计程序 （一）复核复核管理层提出的应对计划