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第九章 财务报表分析 本章学习目标 第一节 财务报告概述 财务报告是反映企业财务状况与经营成果的书面文件，包括主要会计报表、附表、报表注释与财务情况说明书。主要会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。 一、财务报告的使用者 企业的投资者，即股东或业主 二、财务信息的规范 财务报告是财务信息的载体，会计报表是财务报告的主要内容。在我国，已基本形成以《会计法》为最高层次，基本会计准则和具体会计准则为核心，企业会计制度直接指导财务信息加工的多层次会计规范体系。财务信息处理在遵循会计主体、持续经营、会计分期和货币计量的前提下，必须坚持以下三个方面的原则。 1．衡量财务信息质量的原则 对财务信息质量方面进行规范，其目的是促进财务报告提供的财务信息能够满足使用者的要求。对财务信息质量方面的要求，主要有以下几个方面： 2．确认和计量的原则 权责发生制，指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。 3．起修正作用的原则 财务信息的规范，除了应遵循前述两类原则外，还有一类是对前述原则加以补充、修正的原则，主要有谨慎原则、重要性原则和实质重于形式原则。 谨慎原则 指在存在不确定因素的情况下作出判断时。保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失或费用，应当加以合理估计。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。谨慎原则是对历史成本原则的修正。 重要性原则 指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。重要性原则是对相关性原则的修正，在评价某些项目的重要性时应从两个方面考虑： 从性质上来说，当某一事项有可能对决策产生 一定影响时，就属于重要项目； 从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定 规模时，就可能对决策产生影响。 实质重于形式 在此，形式是指法律形式，实质是指经济实质。有时，经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。 第二节 财务分析的内容与方法 财务分析的内容包括资产负债表分析、利润表分析和现金流量表分析 一、资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 1. 资产负债表要素 资产。资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性可以分为流动资产和长期资产或非流动资产。 2. 资产负债表的结构与作用 我国的资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。 “资产负债表”具有以下三方面的作用： 可用于评价企业的流动性。 二、利润表 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表，它把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。 1．利润表要素 收入。是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入 ，包括主营业务收入和其他业务收入 。 2．利润表的结构与作用 目前，我国利润表的结构采用多步式。 “利润表”具有以下四个方面的作用： 有助于评价企业的经营成果与获利能力； 有助于企业管理人员作出经营决策； 有助于评价企业管理人员的工作绩效； 有助于评价、预测企业的偿债能力。 三、现金流量表 现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的财务报表，反映企业在一定期间内现金及现金等价物的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 1. 现金流量表的编制基础 现金流量表是一种资金流量表，不同的资金流量表的编制基础依赖于不同的资金概念。资金概念一般有以下四种： 现金流量表有以下几方面的局限性： （1）会计数据中的人为估计因素。 （2）商业萧条和商业信用危机。 （3）通货膨胀对传统会计的挑战。 （4）营运资金不能有效地提供有关