第2章增值税会计描述.ppt

4）退：计算实际退税额 A.计算应退税额 =（出口货物销售额-免税购进原材料的价格）*退税率 B. 确认实际退税额— 比较应退税额与应纳税额 a. 应退税额≤应纳税额，差额留到下期继续抵扣 实际退税额=免抵退税额=应退税额； 免抵税额＝应退税额-实际退税额=0。 留抵税额= 应纳税额-实际退税额 b.应纳税额≤应退税额， 实际退税额=应纳税额， 免抵税额＝应退税额-实际退税额 注意：进口料件组成计税价格的核算 免税购进原材料包扩国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。 进口料件的组成计税价格=货物的到岸价+海关关税+海关征收的消费税 免抵退税举例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率17%，退税率13%。2013.8发生如下经济业务： 购进原材料一批，增值税发票注明价款400万，准予抵扣的进项税额68万，货物已经验收入库。 当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万，关税20%。 本月内销货物货物不含税销项税额100万元，增值税17万元，全部存入银行。 本月出口货物销售额折合人民币200万元。上期留抵5万元。 请计算该企业当期的免抵退税额。 （1）剔 免税原材料的组成计税价格=100+100*20%=120万 不得免征和抵扣税额=（200-120）*（17%-13%）=80*4%=3.2万元 （2）抵 应纳税额=17-（68-3.2）-5=-52.8万元 （3）退 应退税额=（200-120）*13%=10.4万元 比较：应纳税额52.8应退税额10.4 实际退税额（免抵退税额）=应退税额=10.4万元 留待抵扣的数额=应纳税额-实际退税额=52.810.4=42.4万元 购进货物时，正常处理； 出口时， （1）出口确认收入——免税， 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 （2）按不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （三）“免、抵、退”税 的会计处理 （3）当应纳税为正数，计算当期缴纳税额时， 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （4）当应纳税为负数时， 应纳税额=当期免抵退税额时， 借：其他应收款---------（实际退税额） 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）------------------（免抵税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）---（免抵退税额） 应纳税额当期免抵退税额时， 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税) 免抵退税会计核算举例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率17%，退税率13%。2013.8发生如下经济业务： 购进原材料一批，增值税发票注明价款400万，准予抵扣的进项税额68万，货物已经验收入库。 当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万，关税20%。 本月内销货物货物不含税销项税额100万元，增值税17万元，全部存入银行。 本月出口货物销售额折合人民币200万元。上期留抵5万元。 请计算该企业当期的免抵退税额。 免税原材料的组成计税价格=100+100*20%=120万 不得免征和抵扣税额=（200-120）*（17%-13%）=80*4%=3.2万元 应纳税额=17-（68-3.2）-5=-52.8万元 应退税额=（200-120）*13%=10.4万元 比较：应纳税额52.8应退税额10.4 实际退税额（免抵退税额）=10.4万元 留待抵扣的数额=52.8-10.4=42.4万元 会计处理： 购进货物时，借：原材料 400+120 应交税费-增（进）68 贷：银行存款 468+120 出口时， （1）出口确认收入， 借：银行存款 317 贷：主营业务收入-内销 100 -外销 200 应交税费——应交增值税（进项税额）17 （2）按不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本 3.2 贷：应交税费——增值税（进转出） 3.2 （3）计算实际退税额 应纳税额=17-（68-3.2）-5=-52.8万元 应退税额=（200-120）*13%=10.4万元 实际退税额（免抵退税额）=10.4万元 借： 其他应收款 10.4 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）10.4 思考：若企业计算的应出口退税额是62.8万元，则企业应该如何进行会计处理？ 应出口退税应纳税额，免退税额=52