03报表虚假问题信贷思考..doc

注：本文发表于2009年第9期《中国城市金融》 对企业报送银行报表虚假问题的 信贷思考 长期以来，企业出于各种目的，普遍存在财务报表造假现象，多数企业编有多套虚假报表，应对税务、银行、统计等部门不同的需求。而针对银行造假的情况特别严重，信口雌黄、随意编造的状况屡见不鲜。企业财务报表是银行信贷工作的基础，虚假报表对银行鉴别企业经营好坏带来误导，易造成信贷判断模糊，信贷决策失误。事实上，信贷从业人员对企业提交财务报表不实带来问题的严重性均有共识，但是，实际操作中银行为何对此问题放任自流，致企业提交银行的报表造假越演越烈，非常值得我们认真思考。本文就此作些分析，以期共同提高。 虚假主要表现 企业报送银行报表虚假的目的是为了获取贷款提供方便，所以与报送税务部门的报表“哭穷”往往相反，主要通过优化资产结构、美化收益水平的“装富”方式实现。造假手段一般分为两类： 1.人为编造财务报表数据。这种伪造手段较为低级，我们日常工作中遇到的也最常见。主要通过随意调整报表数据来实现，比较常见的是虚增销售，夸大经营规模；虚减成本，增加利润水平；虚增资产，降低负债比例；调整科目，优化结构指标。这种造假采取一个简单的“编”字，围绕银行指标要求，胡乱编造，可能完全脱离财务核算体系。由于编制粗糙，往往存在报表不平衡、帐表不相符、表表不衔接等问题。 2.利用会计方法调整报表部分数据。这种手段较为隐蔽，欺骗性强，识别比较难，对我们银行的信贷风险特别大，所以要特别关注。主要形式包括：调整收入确认方式，虚增利润；调整存货等计价方法，虚增资产；调整折旧计提方法，延长折旧年限，虚减成本费用；利用关联交易和虚拟资产调节利润；利用会计科目运用调整资产结构等。 二、形成主要原因 从理论上说，企业报送银行的财务报表特别是年报均要经过会计事务所审核，应该可以避免虚假现象发生。但事实并非如此，分析成因，主要是三方原因促成，即企业“刻意”，银行“授意”，中介“故意”，可谓罪在企业，责在银行，中介是帮凶。 企业为了获得贷款，违反规范，有意造假。企业造假行为不难理解，通过欺骗银行，达到融资目的。只要银行无异议，中介部门可以，企业就随意编制数字。另有一种性质特别严重的造假方式，企业将会计事务所的审计年报“开膛破肚”，只取会计师事务所提供的封面和印章页，更换上中间主报表内容，并私自加盖审核小印章，蒙蔽银行，性质恶劣。 银行出于业务拓展，放任自流，缺乏监管。这是问题产生的主要原因，所以说，银行自身的责任最为主要。事实上，只要银行有意加强管理，杜绝假报表发生其实不难。问题是银行业务人员对此不加阻止，甚至暗自“怂恿”，轮为“共犯”。银行基于以下理由“鼓励”企业报表造假：一是信贷业务拓展的需要。由于上级行信贷政策对贷款企业的准入条件限制严格，要求较高，一般企业的财务指标往往很难达到，而信贷业务拓展只能依托当地有限的企业资源，这对银行的贷款营销带来麻烦。为“适应”上级行拟订的信贷审批标准，“方便”业务操作，经办银行在形成初步贷款意向后，期望企业提供美丽的财务指标，便于业务操作。财务指标编得越优秀，面上反映的情况越漂亮，评级、授信、贷款审批等业务流程操作越方便。二是考核指标提升的需要。企业报表造假的直接体现是企业信用等级提高，银行的贷款质量指标值得到提升，绩效考核可以获得较高加分。 中介机构旨在获利，抛弃责任，推波助澜。会计事务所作为站在客观立场的中介机构，对报表审计应当非常公正、十分严谨。但是受业务竞争和追求利润的影响，会计事务所放弃原则，听命于企业的情况时有发生。特别是对非上市公司企业年报审计比较随意，致审计报表显失公允，该反映的情况不反映，该揭露的问题不揭露。或者故意留有造假空间，对审计报表不加盖审核章和骑缝章，方便企业造假。 久而久之，银行对企业的经济活动分析形成了一种“企业讲故事、客户经理写故事、领导听故事”的怪象。银行迫于无奈普遍使用假报表成了银行信贷活动领域的一种“潜规则”。 如何识别判断 判断企业财务报表真假的大前提是要了解企业变革，掌握经营底细，关注数据变化。判别方法很多，一般可以从以下几方面鉴别： 1.收集信息核对差异。通过收集财政、统计等部门的企业财务资料，与提交银行的财务报表比对，寻找异同点，对核对有差异的数据提出质疑，并仔细分析，很快能够找到答案。相对来说，因税务监管和处罚比较严厉，提供给税务部门的报表可信度要明显高于提交给银行的报表。判断虚假程度最有效、最准确的方法是与会计事务所留底的审计报表核对，因为会计事务所留存的底稿相对比较真实。 2.检验平衡钩稽关系。虚假报表各财务指标内部的平衡关系和报表之间的钩稽关系往往不匹配，很容易寻找疑点。通过最主要几个指标的帐表、帐帐、