(二)公報差異-DRR.ppt

全面採用IFRS之影響_時程 全面採用IFRS之影響_企業準備時程 全面採用IFRS之影響_企業準備時程 採用國際會計準則_規則基礎與原則基礎 之特徵 公平價值法與重估價值法 無形資產/固定資產 無形資產/固定資產 投資性不動產之會計處理 投資性不動產之會計處理得以下列二者衡量： 帳面價值= 成本－累計折舊－累計減損，或 公平價值 選擇公平價值法： 公平價值變動需列入當期損益 投資性不動產之會計處理 投資性不動產並非： 存貨 長期工程合約 供企業本身營業使用資產 /預備供企業本身營業使用資產 出租人之融資租賃（資本租賃） 投資性不動產係： 為長期資本利得持有之土地 未確定用途之土地 建造/發展中之未來投資性不動產 承租人融資租賃之建築物 承租人之營業租賃 投資性不動產之會計處理 投資性不動產之會計處理 旅館為例 企業自行經營—固定資產 全權委託管理經營—投資性 委託管理經營—？？ 投資性不動產之會計處理 承租人之營業租賃分類為投資性不動產之三條件： 符合「投資性」定義 該營業租賃依IAS17.19，視同資本租賃處理 必須以公平價值法處理 承租人之營業租賃 得依個別合約選擇 選擇分類為投資性不動產則一定要以公平價值法處理 投資性不動產之會計處理 承租人之營業租賃分類為投資性不動產 符合「投資性」定義 該營業租賃依IAS17.19，視同資本租賃處理 必須以公平價值法處理 農業之會計處理 生物資產（biological asset） 公平價值減銷售成本，或當公平價值無法可靠衡量時 成本減折舊（及減損） 續後公平價值能可靠衡量時，應以公平價值衡量，帳面價值變動則列入當期損益 Why? 農產品（agricultural produce） 收成時收成時以公平價值減銷售成本衡量（…存貨） 釋例一：羊/羊毛/毛線；牛/牛奶/牛奶冰棒 釋例二：螢光魚 釋例三：契約作物 政府補助之農業資產：無條件取得政府農業資產補助時，以其公平價值認列為利益或損失 礦產資源探勘及評估之會計處理IFRS 6 IAS7.10自行發展會計原則時應注意之原則： (a) 攸關性 (b) 可靠性 IAS7.11/12自行發展會計原則時應依序注意之原則： 其他IFRS公報原則之類推適用 觀念性公報 會計學理 企業合併與合併報表 淨資產之取得方式及收購成本之衡量基礎-- 採用歷史成本原則記錄淨資產之取得時，除發行權益證券者外，其處理原則如下： (1) 以交付現金方式取得者，應按現金支付金額衡量。 (2) 以交付現金以外之資產取得者，應按所交付資產之公平價值或取得淨資產之公平價值二者較客觀明確者衡量。 (3) 以發行或承擔負債方式取得者，應按負債之現值或取得淨資產之公平價值二者較客觀明確者衡量。 負商譽的會計處理--符合會計上之企業合併 企業合併與合併報表 廉價併購： ROC GAAP-- 若所取得可辨認淨資產公平價值超過收購成本，則其差額應就非流動資產（非採權益法評價之金融資產、待出售非流動資產、遞延所得稅資產及預付退休金或其他退休給付除外）分別將其公平價值等比例減少之，若減少至零仍有差額時，應將該差額列為非常利益。 IFRS-- 確定所有資產負債均已列帳 再次確認資產負債公平價值之衡量 差額列入當期損益 企業合併與合併報表 相關議題 具實質控制，股權比率增減？ 喪失控制？ 或有價金 其他收購成本 反向合併判斷_ROC解釋函 1.合併後合併公司之相對表決權：在其他條件相同下，合併一方之股東保留或取得合併公司之多數表決權者為收購公司。於確定何者取得多數表決權時，應考慮任何特殊之表 決權協議、選擇權、認股權或可轉換證券之存在。 2.在沒有其他股東具重大表決權時，合併公司中相對多數之少數表決權存在：在其他條件相同下，合併一方之股東於 合併公司中具唯一相對多數之少數表決權者為收購公司。 3.合併公司董事會之組成：在其他條件相同下，合併一方之 股東或董事會有能力指派合併公司董事會之多數席次者為 收購公司。 4.合併公司管理階層之組成：在其他條件相同下，合併一方之管理階層有能力主導合併公司之營運者為收購公司。管 理階層通常包括董事長、總經理、業務經理、財務經理，及其他直屬部門主管等。 5.股權交換之條件：在其他條件相同下，合併一方支付其他合併個體超過股權市價部分之溢額者為收購公司。 期中報表 期中財報應包含項目 應揭露項目（精簡化/其他IFRS） 重大性原則 期中財報之認列與衡量/會計原則 週期性或重複性收入之認列 非平均支出之成本認列 期中報表10號公報_存貨 期中報表10號公報_存貨_權益法長期股權投資 金融商品之表達與揭露 第一級（Level 1 inputs） 直接以活絡市