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2012CPA税法重点讲座讲义 第一章　税法总论 一、税收的特点： （1）无偿性 （2）强制性 （3）固定性二、税法基本原则 1．掌握基本原则、适用原则的名称 2．掌握各原则的概念：单项选择题 3．掌握几个“优先”原则 三、税收法律关系主体 税务机关与纳税人。 四、税法要素 征税对象、税目、税率。 五、立法机关 立法机关与法律形式、具体文件的名称对应起来。 六、中央收入、地方收入、共享收入。 第二章　增值税法 一、征税范围 1．销售有形动产 2．进口货物 3．加工劳务：委托加工 4．修理修配劳务：对象是增值税应税货物 【应试提示】与营业税征税范围对照掌握。【例题·多选题】下列属增值税征税范围的有（　）。 A.销售服装　 B.修理设备 C.修缮建筑物 D.受托加工金银首饰 答案：ABD二、视同销售：八项 【记忆技巧】 自产、委托加工货物：对内、对外均为视同销售。 外购货物：对外为视同销售。对内：进项税额转出。 1．掌握八项规定 2．客观题：区分进项税额转出 3．在计算题中应用 【例题·单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（　） A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 【答案】A【解析】BCD都是将外购货物用于企业外部，属视同销售行为，而不是进项不得抵扣。A是外购货物用于企业内部，其进项不得抵扣。 三、混合销售与兼营业务 1．二者均涉及增值税应税业务及营业税应税劳务。 2．混合销售：两项业务之间有从属关系，款项是对同一方收取的。 兼营业务：两项业务之间无从属关系，各交各的税。 3．混合销售只征一种税：要么征增值税，要么征营业税――主业为增值税的，征增值税，主业为营业税的，征营业税。 兼营业务征两种税：分别征增值税与营业税。 要求：掌握教材中在增值税及营业税两章中所举事例。 【例题·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（　）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.饭店提供餐饮服务的同时向顾客销售酒及饮料C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案：C 解析：A：兼营业务。B：营业税的混合销售。D：营业税的混合销售。 四、销售自己使用过的固定资产 1．一般纳税人 已抵扣过进项税额：17%。 未抵扣过进项税额：4%减半。2．小规模纳税人：2%五、计税依据 1．基本规定与消费税的规定相同 在计算题中要注意辨别价外费用，常见项目：运费、包装物租金、违约金。价外费用为含税价，要换算为不含税价。 例：销售货物不含税价2000元，同时收取运费200元，则：计税依据为2000+200/(1+17%)。 2．折扣折让 (1)商业折扣 ①增值税：销售额与折扣额在同一张发票金额栏分别注明的，折扣可从价款中扣除。 ②营业税：价款与折扣额开具在同一张发票上，折扣额可从价款中扣除。 ③企业所得税：以扣除商业折扣后的金额作为收入。 (2)现金折扣 增值税、企业所得税：不得从价款中扣除。 3．以旧换新(增值税、消费税以旧换新规定相同)例：某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； 答案：应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元）应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元） 如果上例中以旧换新的货物不是金银首饰，则计税依据为：2000*0.25÷（1＋17%）。 4．包装物押金 货物 税务处理 ? 非酒类货物 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税　　（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。　　 酒类 货物 啤酒、黄酒 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税　　（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。　 其他酒 无论是否逾期一律并入销售额征税 无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）以上仍不退还的均并入销售额征税 增值税、消费税的规定只有一点不同：啤酒、黄酒的包装物押金不征消费税。 六、进项税额 1．以票扣税 （1）增值税专用发票（先认证，后抵扣）　 （2）海