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个人所得税的概念与特征个税 一、个人所得税的概念与特征 个人所得税是指以自然人个人所取得的法定的各项应纳税所得为征税对象的一种所得税。 这一概念也揭示了个人所得税的一般特征 1、个人所得税是一种所得税。个人所得税不是对个人所取得的收入征税而是对个人取得的所得征税。税法上所称的所得通常是指纳税人法定的收入总额扣除法定的扣除项目如成本、费用、税金和损失等支出后的净额。作为征税对象的个人所得有狭义和广义之分。狭义的个人所得仅限于每年经常、反复发生的所得广义的个人所得是指个人在一定期间内通过各种来源和方式取得或者获得的各种收益与利益而不论这种收益与利益是偶然的还是临时的是货币的还是实物的。目前包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税大多以广义的个人所得为基础设计税收制度。 2、个人所得税是一种直接税。所谓直接税是指税收负担不能转嫁出去而必须由纳税人自己承担的税种。除极少数特殊情况之外个人所得税通常都不能转嫁而必须由纳税人自己承担。 3、个人所得税是以自然人个人为纳税人的一种所得税。所得税是以自然人或者法人的法定所得为课税对象的一种税制体系。虽然目前世界各国所征收的所得税在名称上五花八门但是根据纳税人的属性不同一般都可以分为两类一类是以法人为纳税人的所得税即企业法人或者公司所得税另一类是以自然人个人为纳税人的所得税即我们现在所讨论的个人所得税。 二、个人所得税的起源 个人所得税最初于1789年在英国创立。当时正处于英法战争之际英国首相毕特为筹措战争经费首先开征临时税性质的综合所得税由于缺乏强制措施未能顺利实施而终告失败。1803年英国对拿破仑开战亦因筹措直接支付经费制定了新的所得税法实行分类所得税制并要求纳税人在其申报表中申报各类所得至1815年停止。由此可见个人所得税课征之初是为了应付战时需要本无永久性质。 1842年英国因采取自由贸易政策造成关税与消费税的收入减少财政发生困难为此当时的英国财政大臣皮尔向国会提出开征经常性的个人所得税虽仍为分类所得税制但已含有综合所得税制的某些因素。 1909年英国对较高的所得实施累进的超级税附加税。它具有双重的特征一方面含有累进的标准税另一方面对超出一定较高的标准的总所得征收累进附加税。 1973年上述英国个人所得税的两分制被废止将其合并为统一的综合个人所得税制。时至今日大多数发达国家都采用这种类型的个人所得税制度。 三、个人所得税制的模式 国际上个人所得税制有三种模式或类型综合所得税制、分类所得税制和混合所得税制。 综合所得税制也称一般所得税制是将纳税人在一定期间内通常是一个纳税年度的各种不同来源的应税所得综合起来减去最低生活费、抚养费等等法定扣除项目和减免税数额就其余额按法律规定的税率一般为超额累进税率征收的课税制度。它将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税不分类别统一扣除。这种税制的优点是第一税基宽能够反映纳税人的综合纳税能力并考虑到个人经济情况和家庭负担等给予减免照顾符合量能课税原则第二对总的净所得采取累进税率可以达到调节纳税人之间所得税负担的目的并实现一定程度上的纵向再分配可以作为调节社会经济的“自动调节器”第三税基广泛能保证国家获取足够的税收收入。但它的缺点是课征手续较繁征收费用较多且容易出现偷漏税。这种模式要求纳税人有较高的纳税意识较健全的财务制度和先进的税收管理制度因而综合所得税制一般在发达国家实行。 分类所得税制也称个别所得税制是指对个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类但只对税法所列举的所得种类按不同税率课征所得税对于税法未明确列举的所得类别则不课征所得税个人各类所得亦不合并计算。它的主要优点是第一对特定的所得来源易于掌握符合确实课税原则第二按所得来源的性质实施差别税率结构对同一纳税人不同类别的所得按不同税率分别征税如对工资薪金等勤劳所得课以较轻的税对以营业利润、利息、租金、股息等所得课以较重的税这样有利于实现特定的社会经济政策目标第三有利于源泉课征稽征手续简便节省征收费用且能减少逃漏和滞欠。但它的缺点是第一征税范围有限主要是针对有连续来源的单项所得难以取得大量财政收入第二不能全面地、真正地衡量纳税人的纳税能力不太符合量能能力原则第三无法充分运用累进税率来发挥平均社会财富的功能第四容易引发税收流失。这种税制模式一般在不发达国家和发展中国家实行。目前我国个人所得税实行的即是典型的分类所得税制。 混合所得税制又称为分类综合所得税制、二元所得税制。它由分类所得税与综合所得税合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税从来源扣缴然后再综合纳税人全年各种所得额如达到一定数额再课以累进税率的综合所得税或附加税。它对同一所得进行两次独立的课税综合了前两种税制的优点得以实行从来源扣缴、防止漏税全部所得又要合并申报等于对所得的课税加上了“双保险”同时符合区别对待和量能课税的原则。因