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第九章 长期负债 中级财务会计 ※本章主要内容 第一节 长期负债概述 第二节 借款费用资本化 第三节 长期借款 第四节 应付债券 第五节 其他长期负债 第一节 长期负债概述 一、长期负债的概念与特点 （一）长期负债 偿还期在一年或长于一年一个营业周期以上的负债。 （二）长期负债的特点 相对于短期负债： 期限长 金额大 利息高 财务风险高 二、长期负债的分类 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 长期应付票据 其他长期负债 第二节 借款费用资本化 借款费用的定义和内容 符合资本化条件的资产范围 借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定 第二节 借款费用资本化 一、借款费用的定义与内容 因借入资金而发生的有关费用，通常专指因举借长期负债而发生的费用。 包括借款利息、债券折价或溢价的摊销和因外币借款而发生的汇兑差额，以及因借款而发生的辅助费用包括手续费。 二、借款费用的处理原则 费用化（一般原则） 资本化（在某些情况下） 二、借款费用资本化的资产的范围 从固定资产到符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 三、具体原则 1、借款费用、溢折价摊销 时间：开始——停止 金额：专门借款利息——期投资收益或者存款利息收入 一般借款应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定 三、具体原则 2、汇兑损益 时间：开始——停止 金额：专门借款全部 3、辅助费用 时间：达到预定可使用状态前 专门借款：全部 一般借款：计入当期损益 四、借款费用资本化期间的确定 开始资本化的时点 暂停资本化的时间 终止资本化的时点 三、借款费用资本化期间的确定 开始资本化的时点 当同时满足以下三个条件时，专门借款所发生的借款费用开始资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 三、借款费用资本化期间的确定 暂停资本化的时间 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况 三、借款费用资本化期间的确定 终止资本化的时点 1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2、所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 五、借款费用资本化金额的确定 借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同 专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩 六、专门借款利息费用资本化金额的确定 在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本 应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入 七、一般借款利息费用资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化 资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 一般借款加权平均利率＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数 应用举例 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 应用举例 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为20×6