高级财务会计成本法与权益法的转换高级财务会计成本法与权益法的转换.pptVIP

(4)若甲企业对乙企业的长期应收款余额只有340万元,且根据投资合同甲企业对乙企业承担有额外义务的,则确认预计负债60万元,其会计处理如下: 借:投资收益 20 000 000 贷：长期股权投资—损益调整 20 000 000 长期应收款——乙企业 3 400 000 预计负债 600 000 (5)20×7年乙企业通过经营业务调整，当年实现净利润1200万元，则甲企业按持股比例应确认的投资收益为480万元，其会计处理为： 借：预计负债 600 000 长期应收款—乙企业 3 400 000 长期股权投资—损益调整 800 000 贷：投资收益 48 000 000 （2）在持股比例不变时,被投资单位其他所有者权益增减变化: 借:长期股权投资——所有者权益其他变动 (被投资单位所有者权益的变动额×持股比例) 贷:资本公积——其他资本公积 或进行相反的会计处理. [例6-20] A企业持有B企业30％的股份，能够对B企业施加重大影响。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债除一项固定资产的账面价值为700万元,公允价值为2 000万元，尚可使用年限为20年，采用直线法进行摊销，其他资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。 20×6年B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6 400万元。 则A企业在20 ×6年关于该项长期股权投资应进行的相关会计处理为： A企业应确认的投资收益 =[1200-（2000-700）/20] ×30%=340.5（万元） 借：长期股权投资—损益调整 3 405 000 一其他权益变动 3 600 000 贷：投资收益 3 405 000 资本公积—其他资本公积 3 600 000 注意：如果投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——股票投资（投资成本）”。 4.被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。分得的股票股利不进行会计处理. 借:应收股利 贷:长期股权投资——损益调整 （一）成本法转换为权益法：整体思路追溯调整 1.因持股比例上升，由成本法转换为权益法： 　 原持股比例部分 新增持股比例部分 确认含在长期股权投资中的商誉或留存收益 确认含在长期股权投资中的商誉或营业外收入 调整原持股比例部分享有的被投资单位可辩认净资产公允价值的变动 （1）对于原持股部分： 借：长期股权投资——投资成本 （原持股比例×原被投资单位净资产公允价值-原投资成本 贷：盈余公积 未分配利润 （上述计算若大于0，则不确认合并产生的商誉） （2）新增的股权部分： 借：长期股权投资——投资成本 （实际对价） 贷：相关账户 借：长期股权投资——投资成本 （新增持投比例×取得该项投资时被投资单位净资产公允价值-新增投资成本） 贷：营业外收入 （3）对于原投资之后到取得新增投资的交易日之间，被投资企业可辩认净资产公允价值的变动，进行如下调整： ◆属于被投资企业净损益导致的变动 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 未分配利润 ◆属于净损益外的其它因素导致的变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。 【补充例题】A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。　　2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营