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第十章　债务重组 第一节　债务重组概述 　　一、债务重组的定义及特点　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　（注意：债务重组即涉及债务人，又涉及债权人。）　　强调两点：　　1.债务人发生财务困难（债务重组的前提）；　　2.债权人作出让步（债务重组的实质）。　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。　　【例题1】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（　）　　二、债务重组的方式　　（一）以资产清偿债务　　以资产清偿债务是指债务人用一项资产来清偿债务。资产包括现金资产和非现金资产。　　1.以现金清偿债务　　现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2.以非现金资产清偿债务　　非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。　　（注意：债务人是以资产的公允价值抵债。即偿债资产的公允价值低于债务金额为债务重组；等于或高于债务金额，不作为债务重组。）　　其会计处理比较特殊。　　注意：债务人进行账务处理时，需要考虑两部分损益。即重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。　　债权人收到非现金资产按照公允价值进行账务处理。　　（1）债务人角度　　涉及到各类抵债资产的具体结转处理。　　（2）债权人角度　　涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。　　（二）将债务转为资本　　1.从债务人角度理解　　将应付账款转为资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。　　2.从债权人角度理解　　将应收账款转为对债务人的投资。　　（三）修改其他债务条件　　如免去应付未付的利息、减少债务本金、降低利率、延长偿还期限等。　　（特点：一般修改其他债务条件后的债务重组，债务人的债务仍然存在，债权人的债权也存在，只是金额发生了变化。）　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。　　如：以现金清偿一部分，用非现金资产清偿一部分，剩余部分用修改其他债务条件的债务重组。　　【例题2】下列事项中，属于债务重组的有（　）。　　A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 　　B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等　　C.债务人借新债还旧债 　　D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资【答案】AB 【例题3】下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的有（　）。 　　A.债务转为资本　　B.降低利率　　C.减少债务本金　　D.免去应付未付的利息　　【答案】BCD　　【例题4】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。（　）　　【答案】×　　 第二节　债务重组的会计处理 　　具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，重组方式组合。　　在学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。【解题思路：题目涉及债务重组的，首先判断该债务重组是那种债务重组方式；然后进行债权人和债务人的账务处理。】　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人处理角度：　　基本处理分录：　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入（倒挤）　　2.债权人处理角度：　　基本分录：　　借：银行存款　　　　营业外支出（倒挤）　　　　贷：应收账款　　债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　如：债务人欠债权人1 000万元，只支付800万元。假定债权人对该应收账款已计提100万元的坏账准备。　　债务人账务处理为：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　800　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　200　　债权人账务处理：（收到的债权低于应收账款的账面价值）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　800　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　100　　　　营业外支出——债务重组损失　　　100　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　1 000　　接上例，假定债务人偿还金额为950万元。　　账务处理：（收到的债权介于应收账款账面价值与余额之间）　　借：银行存款　　　　　　　　　950　　　　坏账准备　　　　　　　　　50（倒挤）　　　　贷：应