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企业内部控制面面观 首都经济贸易大学会计学院 杨世忠 1997年，我国名噪一时的大型民营企业巨人集团突然倒下。这个以4000元开始从事电脑组装销售，数年之间就使资产增值到10亿元的大企业，之所以垮得这么快，原因是在房地产投资被套牢的时候又投巨资于“巨人脑黄金”的开发与经营，而保健品行业并非公司的擅长，所以很快就陷入困境。 1999年7月29日，声名显赫的韩国大宇集团宣布，将其下属的电子公司以32亿美元的价格出售给美国Walid Alomar投资公司，另两家下属公司分别以2.31亿美元和1.65亿美元的价格卖给另一家美国公司，拍卖所获收入将用于偿还大宇集团所欠债务。 两个例子，虽然都表现为财务风险失控，但是由于决策机制不同，管理制度健全程度不同，企业内部控制的程度不同，导致的结果也不同。前一个例子，是决策权力高度集中，一切都由史玉柱一人说了算，结果是公司破产。后一个例子，是在政府过度扶持的误导下，企业扩张过度、负债比例过高，经受不住金融危机的打击，结果是丢卒保车、缩小规模。 类似的例子不胜枚举，足见内部控制事关企业生死存亡，不可不察。 一、企业内部控制渊源 据考证，在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期，就已出现了内部控制的初级形式——内部牵制的实践。经手共同财物的人用各种标志来记录财物使用情况，并对记录进行核对。 在我国西周时代，为了防止掌管财物的官吏舞弊，实施了严密的分工和交互核对的牵制制度。例如，财物的出纳分为三个方面：一为收入，二为支出，三为结余；按这三方面分设出纳官员，即职内、职岁和职币。以入制出，以出制入，以出入控制结余。加之会计制约出纳，司书汇总核算，司会统一勾考，达到了“一毫财赋之出入，数人耳目之通焉”的程度。 15世纪末产生于意大利的借贷复式记帐法，更是对管理钱、帐、物的岗位作了分离，并利用帐户之间的勾稽关系来进行交互核对，以保证会计记录的真实、正确。 内部牵制制度的产生与发展，被后人称作内部控制的萌芽时期。其特征是利用分工和程序设置来达到相互间的稽核与牵制。 到了19世纪末20世纪初，美国工程师泰罗率先进行科学管理实践并提出科学管理原则，在其指导下形成了企业标准化管理制度。标准成本与预算管理应运而生，会计的功能也从事后核算发展到了事前控制，传统的经验型管理被制度化定量化的科学管理所取代，规范化的企业内部控制从此开始。 二、企业内部控制涵义 理论总是滞后于实践。直到1949年，美国注册会计师协会（AICPA）所属审计委员会才在题为《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制作了如下定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性、提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针”。 此时定义的内部控制，由管理目标、组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等要素构成，其特点是从技术的角度对经济活动中的人和物实行定量化、标准化、规范化的控制，注重经营效率的提高，忽视了人的精神需求。 以后，随着企业组织形式、管理理论和管理实践的发展，加之立法和注册会计师事业的发展，AICPA又于1972年和1988年对该定义作了修改。尤其是1988年的定义，以“内部控制结构”取代了“内部控制”一词，将内部控制结构的内容扩大为控制环境、会计制度、控制程序三个方面。 除美国以外，其他国家的有关专业组织也对企业内部控制下过类似的定义。1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上对内部控制下的定义是：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息。” 1999年10月，中国第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第二十七条指出：“单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处理、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这是从企业的外部和会计的角度来对内部控制制度提出的具体要求。 综上所述，内部控制从内部牵制、传统会