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北航09春学期《成本会计》 第四章 成本性态和变动成本法 FAQ 一、成本性态的含义是什么？ 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间的依存关系，又称为成本习性。 这里的业务量（Volume）是指企业在一定的生产经营期内，投入或完成的经营工作量的统称，可以根据具体的业务性质而有所不同，其表现形式可以为实物量、价值量和时间量，如产品的生产量或销售量、产品的销售额、直接人工小时或机器工作小时、维修部门的维修小时、行驶里程等。全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 二、什么是固定成本？它主要包含哪些内容和分类？ 固定成本（Fixed Cost）是指在一定条件下，其总额不随业务量增减变动而固定不变的成本。其特点是在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变，但就单位产品负担的固定成本而言，则随着业务量的变动成反比例变动。这里的成本总额是个相对概念，可以是某一项成本的总额，也可以是若干项成本的合计。为了便于建立数学模型进行定量分析，设总成本为y，业务量为x，固定成本为a，则固定成本的总成本模型为y＝a，其单位成本模型为y＝a/x。 固定成本一般包括房屋设备租赁费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 约束性固定成本（Committed Fixed Cost）是指不受管理部门短期决策行为影响的固定成本。例如，固定资产折旧费、保险费、不动产税、管理人员工资等。这些费用是企业经营业务必须负担的最低支出，是维持企业最基本的生产能力的成本，因此又称经营能力成本。约束性固定成本通常是由企业的高级管理部门根据企业的战略规划和长远目标来确定的，一旦形成在短期内很难改变，并且对企业的生产能力和经营目标会产生重大影响。如果稍加削减，势必影响企业的生产能力和长远目标；即使生产中断，该项固定成本也仍然要发生。因此这种成本具有很大的约束性。要想降低约束性固定成本，只能从合理、充分利用企业生产能力的角度着手，提高产品数量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本（Discretionary Fixed Cost）也称选择性固定成本，是指受管理部门短期决策行为影响、能改变其数额的固定成本。例如，广告费、研究开发费、职工培训费等。这些成本在一定的预算执行期内固定不变，相对于生产量也是固定成本，而在编制下期预算时，企业管理部门可以根据未来的需要和财务负担能力进行调整。因此，要想降低酌量性固定成本，只有精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下尽量减少它们的支出总额。 三、什么是变动成本？它主要包含哪些内容和分类？ 变动成本（Variable Cost）是指在一定条件下，其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。其特点是在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额随业务量的增减变动成正比例变动，而单位产品中的变动成本则不受业务量增减变动的影响而保持不变。设单位变动成本为b，则其总成本模型为y＝bx，单位变动成本模型为y＝b。 变动成本一般包括直接材料、直接人工，制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费，按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税，以及按产量法计提的固定资产折旧费等。 变动成本又可细分为设计变动成本（Engineered Cost）和酌量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理部门决策的影响。酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前提下，企业可以在不同地区或不同供货单位，采购到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。 四、混合成本主要包括哪四类？ 在实际工作中，大多数成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动，因而称为混合成本（Mixed Cost），混合成本可以进一步分为如下四类： 1）．半固定成本 半固定成本（Semi-fixed Cost）又称阶梯式固定成本（Step－fixed Cost）。这种成本在一定的业务量范围内其发生额是固定的，一旦业务量超过这一范围，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。例如，企业的化验员、运货员、质检员、保养工等人员的工资，以及受班次影响的动力费、机器设备修理费等就属于半固定成本。 2)．半变动成本 半变动成本（Semi-variable Cost）是由明显的固定和变动两部分成本组成。这种成本