l6第六章审计计划、重要性、审计风险.pptVIP

例： （99）CPA对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下。（单位：人民币万元） 资产总计：180000 股东权益合计：88000 主营业务收入：240000 利润总额：36000 净利润：24120 要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5％，1％，0.5％，5％，请代CPA计算确定XYZ公司97年度会计报表层次重要性水平。 900 880 1200 1206 选择最低者 （谨慎性原则） ∴ 880 6.2 重要性 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2）变动比率法：是指根据总资产或营业收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。 (2)会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。 6.2 重要性 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. (3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定 在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财国报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度以财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。 6.2 重要性 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4.帐户或交易层次的重要性水平 允许某帐户出现重要错报的上限规定 （即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平） 1、确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素： （1）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； （2）各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平关系； （3）帐户或交易的审计成本。 对于重要的帐户或交易，CPA应当从严制定重要性水平； 对于交易频繁的帐户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。 6.2 重要性 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 重要性水平的分配 项目 现金 应收账款 存货 固定资产 总计 金额 700 2,100 4,200 7,000 14,000 甲方案 7 21 42 70 140 乙方案 2.8 25.2 70 42 140 6.2 重要性 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高到70万元，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降低到42万元，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。 当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平由7万元降低到2.8万元，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。 6.2 重要性 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 6.