第八章金融资产分析.ppt

会计处理 （五）可供出售金融资产减值 借：资产减值损失 　贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额） 　　　可供出售金融资产——公允价值变动 1.可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：资产减值损失 2.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入其他综合收益 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：其他综合收益 【课堂练习】长江公司2014年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2015年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 【答案】　　（1）2014年4月10日　　借：可供出售金融资产－成本　　 302（3×100+2）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 302　　（2）2014年6月30日　　借：其他综合收益　　　　　　　22（302-100×2.8）　　　　贷：可供出售金融资产－公允价值变动　　　 22　　（3）2014年9月30日　　借：其他综合收益　　　　　　20（280-100×2.6）　　　　贷：可供出售金融资产－公允价值变动 　　　20　　（4）2014年12月31日　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　202　　　　贷：其他综合收益　　　　　　 42　　 可供出售金融资产－公允价值变动 160（260-100×1）　　（5）2015年1月5日　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 90　　　　可供出售金融资产－公允价值变动　202　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：可供出售金融资产－成本　　　　　302 金融资产的初始计量及后续计量可图示 类　别 初始计量 ? 后续计量 ? 交易性金融资产 公允价值，交易费用计入当期损益 公允价值，变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 可供出售金融资产 公允价值，变动计入其他综合收益 有关重分类的说明 持有到期投资，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量 重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入其他综合收益 重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述其他综合收益转入当期损益 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 国际会计准则 《IAS39——金融工具：确认与计量》 * 第八章 金融资产 一交易性金融资产 二持有至到期投资 三可供出售金融资产 学习方法上，都可按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量 第二步：持有期间计量 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末减值 第一节 交易性金融资产 交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。 设置的科目 （1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 取得交易性金融资产 借：交易性金融资产 应收利息（或应收股利） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款 持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益 当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利） 处置交易性金融资产 借：银行存款 （投资收益） 贷：交易性金融资产 （投资收益） 取得交易性金融资产 时，已宣告但尚未发 放的利息或股利 收到的股票股利不作账务处理，但应