第八节_资源税分析.pptVIP

第六章 资源税 第一节 纳税人与扣缴义务人 　资源税是以自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收。 　　 一、纳税人 　资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。单位包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；个人是指个体经营者和其他个人。 对资源税纳税人的理解应注意以下问题： 1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。 4、中外合作开采石油、天然气、按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税 二、扣缴义务人 收购未税矿产品的单位（不含个人）为资源税的扣缴义务人。 独立矿山、联合企业及收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人。 下列各项中，属于资源税纳税人的有（ACD） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 注意前三项中不包括的资源产品； 注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税 三、资源税税率（★） 1、比例税率 “原油和天然气”两个税目按比例税率从价计征（销售额的5%-10%） 2、定额税率 其他税目按固定税额从量计征 四、资源税应纳税额的计算（★★★） 1、从价定率计征 应纳税额=销售额 × 比例税率 2、从量定额计征 应纳税额=销售数量× 定额税率 1、销售额是纳税人销售应税产品（原油和天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，包括手续费、违约金、包装费、优质费、运输装卸费等 2、纳税人申报的销售额明显偏低并且无正当理由，按下列顺序确定销售额 （1）纳税人最近时期同类产品的平均销售额 （2）其他纳税人最近时期同类产品的平均销售额 （3）按组成计税价格确定 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）/（1－税率） 3、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 二、特殊规定 （1）开采不同产品的未分别核算的，从高适用（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。 （3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 二、特殊规定 （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 应纳税额=入选精矿?选矿比? 单位税额 （5）盐 ①以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。 ②纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 例：某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨,尚待销售2万吨.该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为多少? 解:(10+0.5)?12=126(万元) 例:某油田10月份生产原油8万吨(单位税额8元/吨),其中销售6万吨,用于加热、修井的原油1万吨，待销售1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气1千万立方米（单位税额8元/千立方米）。 请计算该油田10月份应纳资源税税额。 解：（1）原油应纳税额=6?8=48（万元） （用于加热、修井的原油免税） （2）天然气应纳税额=1?8=8（万元） （3）10月份油田应纳税额=48+8=56（万元） 例：某煤矿2000年生产销售原煤500万吨（单位税额 每吨2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综合回收率为70%，请计算该矿应纳资源税税额。 解：应纳资源税 =500?2+70?70%?2=1200（万元） 例：某矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？ 解：（1）原矿应纳