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企业内部控制应用指引第10号—研究与开发 云南财经大学会计学院 曾 纯 主要内容 制定该指引的目的 开展研发活动应当关注的风险 对研发活动实施内部控制的总体要求 研究与开发业务流程 研究与开发业务的主要风险及管控措施 一、制定研发指引的目的 研究与开发是企业核心竞争力的本源，是促进企业自主创新的重要体现，是企业加快转变经济发展方式的强大推动力。研发是企业实现发展的动力和源泉，一个企业研发能力的强弱，直接关系到企业未来的发展。钱学森同志曾经说过，科技创新就是自主研发拥有曾经“买不到、买不起、买回来已落后”的核心技术；即使买到产品，也买不到产权；买到产权，买不到知识；买到知识，买不到人才。由此说明，创新、产权、知识、人才是核心资源，自主创新是第一要务。在经济全球化背景下，特别是为了抢抓后危机时期重要发展机遇，企业应坚定不移地走自主创新之路，重视和加强研究与开发，并将相关成果转化为生产力，在竞争中赢得主动权，夺得先机。《企业内部控制应用指引第10号—— —研究与开发》旨在有效控制研发风险，提升企业自主创新能力，充分发挥科技的支撑引领作用，促进实现企业发展战略。 二、开展研发活动应当关注的风险 企业开展研发活动至少应当关注下列风险： （一）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。（决策风险） （二）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。（过程风险） （三）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。 （成果转化风险） 三、对研发活动实施内部控制的总体要求 企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。 把握以下三点： 一是制定研发计划阶段，企业应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，重点关注科学制定研发计划； 二是研发阶段，要强化研发的全过程管理，重点规范研发行为； 三是成果转化阶段，重点关注促进研发成果最低转化和有效利用。 四、研究与开发业务流程 企业应当着力梳理研究与开发业务流程，针对主要风险点和关键环节，制定切实有效的控制措施，不断提升研发活动全过程的风险管控效能。 如下图所示，研究与开发的基本流程，主要涉及立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等。 一般生产企业研究与开发活动业务流程图 否 是 否 是 五、研究与开发业务的主要风险及管控措施 （一）立项 　　立项主要包括立项申请、评审和审批。该环节的主要风险是： 1、研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配 2、研发承办单位或专题负责人不具有相应资质 3、研究项目未经科学论证或论证不充分 4、评审和审批环节把关不严，可能导致创新不足或资源浪费 五、研究与开发业务的主要风险及管控措施 （一）立项 　　主要的管控措施： 　　第一，建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。 　　第二，结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。 　　第三，企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。 　　第四，研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注 研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。 　　第五，制定开题计划和报告，开题计划经科研管理部门负责人审批，开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向的研究现状、主要技术路线、研究开发目标与进度、已有条件与基础、经费等进行充分论证、分析，保证项目符合企业需求。 五、研究与开发业务的主要风险及管控措施 （二）研发过程管理 　　研发过程是研发的核心环节。实务中，研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发。 　　1.自主研发。自主研发是指企业依靠自身的科研力量，独立完成项目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的再创新三种类型。其主要风险包括： 第一，研究