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第七章 第七章 作业成本计算 本章学习目的 1、了解传统成本计算方法的缺陷 2、掌握作业成本计算的基本原理。 3、了解作业成本计算的制造环境，如:及时制和弹性制造系统。 4、作业成本计算和传统成本计算的区别。 5、作业成本计算的优缺点。 6、进一步熟悉成本动因的种类。 7、了解作业管理的基本理念。 本章教学内容 一、传统成本计算的缺点 二、传统成本计算方法的改进——作业成本法 三、作业成本计算的基本概念 四、作业成本计算原理与程序 五、作业成本计算_举例 六、作业成本法的评价 七 、作业管理 一、传统成本计算的缺点 （一）传统成本会计核算的不足 1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程过于简单化。 2、传统成本计算简化了对期间费用的处理，忽略了一些与生产的产品和提供的服务相关的成本，导致成本计算“不完全”。如销售、产品设计、出厂试验和质量保证成本等费用，习惯上作为期间费用直接从当期损益列支。 一、传统成本计算的缺点 3、产品之间成本分配不准确，导致成本信息扭曲:①价格扭曲。当成本系统过于综合，平均成本被用来替代特定价格时，价格扭曲便会产生。②数量扭曲。当成本的间接分配使用了与产品消耗资源不完全成比例的分配标准时，数量扭曲会产生。比如，当直接人工工时被用来作为分配基础分配间接费用时，劳动密集型产品的成本就往往被高估，而用先进设备生产出来的产品却因为需要的工时很短只需承担很少的间接费用。 一、传统成本计算的缺点 （二）传统成本会计管理上的局限 1、控制目标片面，即通过最大限度地避免成本这种价值牺牲的发生以求企业利润的最大化，但这种价值型定量目标却与现代竞争环境下企业重视“顾客满足”的非价值型定量目标或定性目标不尽相符。 2、对成本习性、成本动因认识肤浅，不能很好地认识到资源耗费、企业动态生产过程和成本之间的因果联系，故而不能正确分析实际绩效与标准之间的差异及差异形成的原因。 一、传统成本计算的缺点 3、控制领域狭隘 ⑴只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本；⑵只关注产品成本而忽视其它形式的成本；⑶局限于单一企业主体，而没有把企业与供应商、与顾客的连接关系纳入控制范围之内，这样的成本控制系统只是一个内向型战术性的成本控制系统。 二、传统成本计算方法的改进 ——作业成本法 （一）改进传统成本制度的三个原则 1、增加直接成本的数量，尽可能多的将成本项目划入直接成本内。 2、增加间接成本库的数量，将不同性质的间接成本归入不同的成本库。 3、为每一个成本库选择合适的成本分配基础。 二、传统成本计算方法的改进 ——作业成本法 （二）作业成本法的基本思想 产品消耗作业，作业消耗成本，生产成本应根据其产生的原因汇集到作业，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品生产成本。作业成本计算既可以计算出产品生产成本以满足损益计算的需要，同时又可以计算出作业成本以满足作业管理的需要。 二、传统成本计算方法的改进 ——作业成本法 （三）作业成本法的产生背景 1、新制造环境下间接成本的比重大幅度上升催生了作业成本法 2、适时制（JIT）和作业管理的要求推动了作业成本法的繁荣发展 （一）资源 1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。 （一）资源 3、资源动因是将资源分配到作业中心的标准，反映作业量与资源耗费间的因果关系。如机器加工作业的资源动因是机器工作小时，质量检验作业的资源动因是检验小时。通过资源动因分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终如何降低作业成本。 （二）作业、作业中心、作业动因 2、作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。同一作业中心必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。 在适时制（JIT）生产方式下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。 （二）作业、作业中心、作业动因 3 、 作业动因是指将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。 （三）作业链与价值链 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。 作业创造价值，作业的推移表现为价值在企业内部的积累与转移，最终形成移交给企