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财务会计 第四章 金融资产 案例导入 经济繁荣，老百姓有闲置资金，于是出现投 资房产、投资股票、投资国库券、甚至投资期 货等等。同样道理，公司也会有闲置资金，为 了增加公司财富或谋取其他利益，公司经营者 会进行投资。本章我们将讨论如何确定投资的 种类、各种投资的初始成本和持有期间的账务 处理等问题。 阅读教材P73页案例 任务 金融资产的确认与计量 任务引入 任务分析 知识链接(本章共四节) 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 金融资产是指可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。根据企业会计准则规定，企业结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将所持有的金融资产（不含《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的投资）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，并按其类别进行确认和计量。上述分类一经确定，不得随意变更。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 （一）交易性金融资产 满足下列条件之一的，应当划分为交易性金 融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3．属于金融衍生工具。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划为交易性金融资产。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 ?企业应当设置和使用“交易性金融资产”账户，核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过本账户核算。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 第一节 以公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 第二节 持有至到期投资 持有至到期投资的计价 (一)初始计量：应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本，但不包括已到付息期尚未领取的债券利息。交易费用包括手续费、佣金、税金等。 (二)期末计量：期末以摊余成本计量。摊余成本是指初始确认的金额： (1)扣除偿还的本金；(2)加减折价或溢价累计摊销额；(3)扣除发生的减值损失等。 第二节 持有至到期投资 第二节 持有至到期投资 第二节 持有至到期投资 第二节 持有至到期投资 第二节 持有至到期投资 第二节 持有至到期投资 第三节 贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为