建筑业营业税改征增值税试点的要点和难点探析..doc

建筑业营业税改征增值税试点的要点和难点探析 ??? 【摘要】营业税改征增值税，已在部分省市和计划单列市的交通运输业和部分现代服务业等生产性服务业试行，条件成熟时将选择部分行业在全国范围内进行全行业推广。目前建筑业营业税改征增值税试点的前期调研工作正紧锣密鼓地开展，本文结合前期调研工作情况就建筑业营业税改征增值税试点过程中的要点和难点进行探讨和分析，未雨绸缪，以期在将来的改革试点中少走弯路。 ??? 【关键词】营业税改征增值税? 建筑业? 销项税额? 进项税额? 增值税专用发票? 税负 ? 一、营业税改征增值税试点的进程 ??? 为了建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展，2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发财税【2011】110号文，颁布了《营业税改征增值税试点方案》，要求自2012年1月1日起，综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展营业税改征增值税试点，试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业，条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 ??? 2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合下发财税【2011】111号文，印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等文件，自2012年1月1日起施行。 ??? 2012年1月1日起，上海市在交通运输业和部分现代服务业开展了营业税改征增值税试点。 ??? 2011年7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，会议决定自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等10个省市和计划单列市。 ? 二、建筑业营业税改征增值税试点的前期调研 ??? 2012年4月，住房和城乡建设部建办计函【2012】205号文《关于组织开展建筑业及相关企业营业税改征增值税问题调研工作的通知》指出，为贯彻落实国务院关于“营业税改征增值税”的重大部署，引导建筑企业做好营业税改征增值税的各项准备工作，了解改税过程中可能遇到的问题，拟对建筑业及相关企业营业税改征增值税情况进行调研工作。 ??? 2012年4月28日，中国建设会计学会受住房和城乡建设部委托，以中建会字（2012）5号文印发了《关于填报建筑业“营业税改征增值税”调研测算表的通知》。中国建设会计学会承担了组织开展建筑业营业税改征增值税的具体调研测算工作，组织有关人员反复研究制订了调研测算表，并且召开座谈会征求业内人士的意见，博采众纳，最后定稿为目前大家看到的表样，即《2011年建筑业企业（服务业）纳税情况调查表》、《建筑业企业（服务业）营业税改征增值税税负情况测算表（2011年）》、《建筑业企业(服务业)营业税改征增值税测算补充资料（2011年）》。 ??? 2012年6月15日前，各调研测算企业和单位填写完成的表格资料以及针对企业和单位营业税改征增值税后税负的增减变动的分析资料，经企业和单位盖章和负责人签字后已报送至中国建设会计学会，资料汇总情况尚未公布。 ? 三、建筑业营业税改征增值税试点的要点和难点 ??? 营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施，根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。从建筑业税收征收管理和建筑企业会计核算的现状看，建筑业营业税改征增值税试点主要有以下要点和难点： ??? （一）建筑业营业税改征增值税试点后，建筑企业作为增值税纳税人，按工程造价计算增值税销项税额，而当前建筑企业向建设单位收取的工程造价的税金组成项目中只包括营业税金及附加、印花税等。 ??? 当前建筑业工程造价的组成项目主要有人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、专项基金、计划利润、税金等，税金主要包括营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税等，其中营业税占工程造价的3%。建筑业营业税改征增值税试点后，建筑企业作为增值税纳税人，按工程造价计算增值税销项税额，但其向建设单位收取的工程造价的税金组成项目中只包括营业税金及附加、印花税等。财政部、国家税务总局需要与住房和城乡建设部沟通，同步改革当前的建筑工程造价的项目组成及其计算方法。 ??? （二）各地税务主管部门对建筑企业核定的企业所得税纳税方式有查账征收和核定征收两种，征收管理重点和力度差异较大，部分地区税务主管部门对建筑企业以包代管。不少采用核定