第1章外币会计解析.ppt

* 教材例题1-5至1-9. 2.资产负债表日：（期末） 外币项目调整的会计处理 ①外币货币性项目的调整： 货币性项目 货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款…… 货币性负债 应付帐款、其他应付款…… 外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整 按资产负债表日即期汇率折算的金额 原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日） （如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备） 方法 * ②外币非货币性项目的调整： 非货币性项目: 存款、长期股权投资、固定资产、 无期资产、实收资本…… 仍采用资产发生日的即期汇率折算， 不改变其记帐本位币金额。 （但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较） 方法 A.以历史成本计量的外币非货币性项目 * 大中公司以人民币为记账本位币。20×2年10月9日，以5 000美元／台的价格从百迪公司购入A型设备12台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4 900美元／台。 lO月9日的即期汇率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期汇率是USD l=RMB 8.1。假定不考虑增值税等相关税费。 * 12月31日对A型设备计提的存货跌价准备=10×5 000×8.2—10×4 900×8.1=13 100（元人民币）。 大中公司账务处理如下： 借：资产减值损失 l3 100 贷：存货跌价准备 l 3 100 * 【例】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 * 11月2日，购入A商品： 借：库存商品——A （10 000×1 000×15）150 000 000 贷：银行存款——欧元 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 1 000×1 000×15－1 000×900×15.5＝1 050 000（元人民币） * 采用公允价值确定日的即期汇率折算。 （“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响） 方法 B.以公允价值计量的外币非货币性项目 （如：交易性金融资产→股票） 折算后的记帐本位币金额 差额 当期损益 原帐户的记帐本位币金额 作为“公允价值变动损益” 计入 * * 教材例题1-10至1-12. 第三节.外币报表折算 1.概念：外币报表折算 2.意义： 1.) 为了编制财务合并报表 一.外币报表折算的含义： 2.)为了汇总报告国际分支机构业务 3.) 提供特种财务报表 P59 * 二.折算的主要方法： 1.流动与非流动项目法： （目前：较少国家采用） 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 现行汇率法 时态法 具体 ①资产负债表项目 流动资产、流动负债 编表日的现行汇率 即历史汇率 非流动资产→资产获得时汇率 非流动负债→负债确定时汇率 * ②利润表 折旧、摊销费用→ 按其相关资产取得时的历史汇率折算 会计期内的平均汇率 其他 收入 费用 * 2.货币性与非货币性项目法： ①资产负债表 货币性项目 编表日现行汇率 历史汇率 ②收益表 折旧、摊销费用、销货成本→ 其他费用 历史汇率 会计期内的平均汇率 （其中：货币性资产→现金、应收帐款…… 负债→应付帐款、应付票据……） 优 点 P61 非货币性项目及业主权益 * 平均汇率 3.现行汇率法：（单一汇率法） ①资产负债表 所有资产、负债 编表日现行汇率 ②利润表 优 点 P62 会计对其确认 时的汇率 会计期内的 或 收入 费用 投入资本时的当日汇率 业主权益（实收资本）→ * ４.时态法： 现金、应收、应付项目 （包括流动与非流动 ）→编表日现行汇率 其他资产、负债→依其特性分别 收入、费用→发生时的即期汇率 现行汇率 历史汇率 流动与非流动 注：国际会计准则委员会要求