第一章 注会计师审计职业特点1.ppt

第一章　注册会计师审计职业特点 本章内容因为与后面章节相关联，请重点理解以下四个方面的问题： 1．注册会计师审计目标的变化（五个阶段的变化，要说得出来）； 2．注册会计师审计的含义（不管你是否愿意，读三遍后写出来）； 3．风险导向审计方法（第三个阶段的审计方法在讨论什么，要明明白白）； 4．注册会计师审计与内部审计的关系（每年都是重点理解内容，三个基本要点要掌握，同时链接第二十三章第一节）。 二、不同阶段的审计目标和审计方法 二、不同阶段的审计目标和审计方法 【例题1·单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列对CPA审计不同阶段的审计目的陈述中，不恰当的是(　　)。 A．英式审计阶段，审计主要目的是查错防弊 B．美式审计阶段，审计主要目的是判断企业信用状况 C．1929～1933年后，审计主要目的是保护投资者利益 D．现代审计目的不再关注舞弊，而是对财务报表发表审计意见 【答案】D 【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊，而且强调特别考虑舞弊导致的重大错报风险。 【例题2?单选题】回顾注册会计师审计产生与发展的历程，导致注册会计师审计产生的直接原因中，最恰当的是（ ）。 A.英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离 B.意大利合伙企业制度的产生 C.美国资产负债表审计的出现 D.英国公司法颁布 【答案】A 【解析】选项A最恰当。16世纪意大利合伙企业制度使企业所有权和经营权初步分离，19世纪英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离。所有权和经营权的分离导致了所有者和经营者之间产生了委托受托经济责任关系，为了解决这种委托受托经济责任关系，所有者和经营者均需要一个由专业的独立的第三者向双方证明，这就是导致注册会计师审计产生的直接原因，也是导致注册会计师审计生产和发展的原动力。 第二节　注册会计师审计的性质 一、审计定义 审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解： 1．审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（第6章）。 2．审计对象，是“经济活动与经济事项认定”（如上图1-1），认定的定义和分类（第7章）。 3．审计标准，这里的“既定标准”，就是“某一财务报告框架”，“适用的财务报告编制基础”等表达。 4．审计目标，是审计人员获取和评价审计证据的方法（第9章）。 5．审计报告，如图1－1，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（第27章）。 6．审计本质，如图1－1，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 【例题3·多选题】在财务报表审计中，以下对“注册会计师审计”的理解恰当的有( )。 A.注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允 B.注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊 C.审计的核心环节是“识别、评估和应对”财务报表重大错报风险的 D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见 【答案】ACD 【解析】选项A恰当，适用的财务报告编制基础就是注册会计师判断的“既定标准”；选项B不恰当，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊；选项C恰当，现代风险导向审计准则对审计工作核心环节的要求是“识别、评估和应对”财务报表重大错报风险的；选项D恰当，注册会计师应当实施风险评估程序，识别财务报表重大错报风险，合理设计和有效实施有针对性的审计程序，获取充分适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。 二、审计种类 注册会计师审计是一种有偿的委托审计，按照接受委托目的和内容，注册会计师审计可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计，三者的区别见表1-2。 【例题4·多选题】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类表述中，恰当的有（ ）。 A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证业务和有限保证业务 C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.按与被审计单位的关系不同，审计可分为内部审计和外部审计 【答案】ACD 【解析】选项B不恰当。合理保证和有限保证是注册会计师通过鉴证业务的目标。 三、审计意见作用 1.注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。 2.注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。 三