第8章 中税收制度(企业所得税).ppt

四、计税依据 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目的金额－弥补的以前年度亏损 （6）公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，该纳税年度和以后纳税年度均不得扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家规定统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠支出的对象是企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 例5、某企业2011年通过希望工程基金会向希望工程捐赠400万元，直接向贫困地区捐赠50万元。已知该年该企业实现的利润总额3000万元。计算年末该企业调整公益性捐赠支出增加或减少应纳税所得额。 应调增的应纳税所得额=400-3000×12%+50=90 (7）广告费和业务宣传费。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。 财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 　　烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 符合条件的广告费和业务宣传费支出，是指符合以下条件的广告支出：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；第二，广告是通过传播媒体刊登或播出的；第三，已实际支付费用，并已取得相应发票的；第四，企业向境外机构或个人支付的广告费，数额巨大的，必须由中介机构出具证明。 例6、某企业2011年产品销售收入7100万元（不含增值税），在费用中支出的广告费1150万元，计算年末该企业调整广告费增加或减少应纳税所得额。 调整广告费应增加应纳税所得额=1150-7100×15%=85 1．某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下。 （1）取得产品销售收入4?000万元。 （2）发生产品销售成本2?600万元。 （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性团体向山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。 （8）固定资产租赁费。 经营性租赁。企业以经营性租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据租赁期限均匀扣除。 融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。承租方支付的手续费，以及安装缴付使用后支付的利息等，可在支付时直接扣除。 例7、某生产企业2011年生产成本、费用中发生的租赁费为500万元。其中经营性租赁发生的租赁费为300万元，租赁期为1年，从当年4月1日起计算；融资性租赁发生的租赁费为200万元。计算该年末该企业调整租赁费增加或减少应纳税所得额。 调整租赁费增加应纳税所得额=300×25%+200=275 * * 企业所得税 一、企业所得税的概念及特点 （一）概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。它是国家参与企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税种。我国企业所得税法，经历了20世纪50年代建立工商所得税、80年代多种企业所得税并存、90年代统一内资和外资企业所得税、新时期实行内外资企业所得税统一四个时期。 （二）特点 1、以所得额为征税对象。 2、纳税人为法人企业。 3、会计利润和应税所得分离。 4、实行按年计征、分期预缴。 二、企业所得税的纳税人 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业承担无限纳税义务，应