第5章-金资产.ppt

第二篇 资产负债表要素的 确认与计量 第五章 金融资产 第五章 金融资产 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第一节 金融资产分类与计量 第二节 交易性金融资产的会计处理 第二节 交易性金融资产的会计处理 第二节 交易性金融资产的会计处理 第三节 持有至到期投资的会计处理 第三节 持有至到期投资的会计处理 第三节 持有至到期投资的会计处理 第三节 持有至到期投资的会计处理 第四节 贷款和应收款项的会计处理 第四节 贷款和应收款项的会计处理 第四节 贷款和应收款项的会计处理 第五节 可供出售金融资产的会计处理 第五节 可供出售金融资产的会计处理 第五节 可供出售金融资产的会计处理 第五节 可供出售金融资产的会计处理 第五节 可供出售金融资产的会计处理 第五节 可供出售金融资产的会计处理 第六节 金融资产减值 第六节 金融资产减值 第六节 金融资产减值 第六节 金融资产减值 第六节 金融资产减值 可供出售金融资产处置的会计处理 借: 银行存款(实收金额) 贷:可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 资本公积——其他资本公积(累计变动额)(或借记) 投资收益(或借记) 关注：可供出售金融资产处置时,从资本公积转入 当期损益的金额应当包括两部分内容: 因公允价值下降计入 资本公积的累计损失 1 原重分类时计入资本 公积的差额 2 因为资产减值是和历史成本计量属性下的成本比较的,所以,应将全部资本公积转入当期损益. 需要进行减值测试的金融资产----交易性金融资产以外的金融资产： 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 持有至到期投资及贷款和应收款项 1、发生减值时: 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 坏帐准备 贷款减值准备 2、公允价值回升时： 做相反分录 可供出售的金融资产 1、发生减值时: 借:资产减值损失 贷:资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 2、公允价值回升时: (1)对于已经确认减值损失的可供出售债务工具,原确 认的减值损失应予以转回,计入当期损益; 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资产减值损失 (2)如果可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 金融资产减值损失的确认 金融资产的期末账面价值 扣除 预计未来现金流量现值 = 摊余成本计量的金融资产减值损失 * * * * * * 学习目标与内容 明确金融资产包括的具体内容 1 掌握金融资产减值的会计处理 4 掌握各类金融资产的初始计量与后续计量 3 了解各类金融资产划分的依据与条件 2 章 节 设 置 第一节 交易性金融资产的会计处理 第二节 持有至到期投资的会计处理 第三节 贷款及应收款项的会计处理 第四节 可供出售金融资产的会计处理 第五节 金融资产减值的会计处理 第六节 一、 金融资产的分类 以公允价值 计量且其变动 计入当期损益 的金融资产 按存放地点分类 持有至 到期投资 贷款和 应收款项 可供出售 金融资产 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期 损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的 所购的有活跃市场 报价的股票/债券 投资/基金投资等 有效套期工具 以外的衍生工具， 如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售, 而相关负债却以摊余成本计量,指 定后通常能提供更相关的信息; 又 如, 为了避免涉及复杂的套期有 效性测试等 2、持有至到期投资 回收金额固定 或可确定 到期日固定 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和准 政府债券、金融机构债券、公司债券等 有活跃市场 企业有明确意图和 能力持有至到