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中国台湾司法院释字722号（所得税计算方法与平等原则） 案情摘要 【单独执行业务者计算所得选择权责发生制案】 所得税法采用之会计基础有「权责发生制」及「收付实现制」二种。第 22 条规定，营利事业所得税原则上采用前者；个人综合所得税采用后者，则为释字第 377 号解释所肯认。惟对于计入个人综合所得分类中之「执行业务所得」，同法第 14 条第 1 项第 2 类规定授权财政部订定「执行业务所得查核办法」，该办法第 3 条规定，执行业务所得之计算，除该办法另有规定外，以收付实现为原则；第 10 条第 2 项复规定，仅「联合执行业务者」或「执行业务收入经由公会代收转付者」经申报核准后，得按权责发生制计算所得。 声请人张焕祯系坜新医院负责人，于 87 年间获准以权责发生制记账，其据以申报 88 年度综合所得税列报取自医院之执行业务所得为新台币（下同） 0 元。 91 年间北区国税局认，依上开规定，声请人之所得计算本不得采权责发生制，乃撤销核准，改依收付实现制计算，并剔除部分支出，重予核定声请人 88 年度之执行业务所得为 26,388,247 元。声请人不服提起行政争讼，经最高行政法院 98 年判字第 738 号判决驳回确定，爰认上开查核办法规定及财政部相关函释违宪，声请解释，并就释字第 377 号解释声请补充解释。 大法官于今日作成释字第 722 号解释，宣告 上开查核办法第 10 条第 2 项 ( 下称系争规定）得申请按权责发生制计算所得者，未涵盖业务收支跨年度、经营规模大且会计事项复杂而与公司经营型态相类之单独执行业务者在内，于此范围，与宪法第 7 条平等原则之意旨不符。理由： ( 一 ) 系争规定仅许联合执行业务者或执行业务收入经由公会代收转付者，得选择权责发生制，形成执行业务者因经营型态而就其执行业务所得之计算，有得否选择权责发生制之差别待遇。 ( 二 ) 系争规定之目的在放宽经营较具规模且会计事项较为复杂，以及收入有跨年度延后收款之执行业务者之所得计算方式，使其有选择权责发生制之权，目的尚属合宪。 ( 三 ) 然其以经营型态及业务收入方式为分类标准，未涵盖业务收支跨年度、经营规模大且会计事项复杂而与公司经营型态相类之单独执行业务者在内，所采为差别待遇之分类手段，与前述目的之达成间，欠缺合理关联，在此范围内，与宪法第 7 条平等原则之意旨不符。 其余声请因仅系争执法院认事用法且未具体指摘抵触宪法之处，均不予受理。又释字第 377 号解释并无文字晦涩或论证不周之情形，亦无补充必要。 【附带说明】 一、所得税法关于会计基础之规定： 第 22 条： 会计基础，凡属公司组织者，应采用权责发生制，其非公司组织者，得因原有习惯或因营业范围狭小，申报该管稽征机关采用现金收付制。 前项关于非公司组织所采会计制度，既经确定仍得变更，惟须于各会计年度开始三个月前申报该管稽征机关。 二、所得税法第 14 条关于所得分类，于第 1 项将个人之综合所得总额，以其全年所得分 10 类合并计算之。其中第二类规定如下： 执行业务所得：凡执行业务者之业务或演技收入，减除业务所房租或折旧、业务上使用器材设备之折旧及修理费，或收取代价提供顾客使用之药品、材料等之成本、业务上雇用人员之薪资、执行业务之旅费及其他直接必要费用后之余额为所得额。 执行业务者至少应设置日记账一种，详细记载其业务收支项目；业务支出，应取得确实凭证。账簿及凭证最少应保存五年；账簿、凭证之设置、取得、保管及其他应遵行事项之办法，由财政部定之。 执行业务者为执行业务而使用之房屋及器材、设备之折旧，依固定资产耐用年数表之规定。执行业务费用之列支，准用本法有关营利事业所得税之规定；其账簿、凭证之查核、收入与费用之认列及其他应遵行事项之办法，由财政部定之。 三、关于「权责发生制」及「现金收付制」之定义： 商业会计法第 10 条： 会计基础采用权责发生制；在平时采用现金收付制者，俟决算时，应照权责发生制予以调整。 所谓权责发生制，系指收益于确定应收时，费用于确定应付时，即行入账。决算时收益及费用，并按其应归属年度作调整分录。 所称现金收付制，系指收益于收入现金时，或费用于付出现金时，始行入账。 新闻稿 司法院大法官于 6 月 27 日举行第 1419 次会议，会中作成释字第 722 号解释。解释文：「执行业务所得查核办法第 10 条第 2 项规定：『联合执行业务者或执行业务收入经由公会代收转付者，得按权责发生制计算所得，惟须于年度开始一个月前，申报该管稽征机关核准，变更者亦同。』未涵盖业务收支跨年度、经营规模大且会计事项复杂而与公司经营型态相类之单独执行业务者在内，其差别待遇之手段与目的之达成间欠缺合理关联，在此范围内，与宪法第 7 条平等原则之意旨不符。」 关于所得税之申报，所得税法采用所得计算之会