(出口退税培训讲义.doc

2009年出口退税培训（一） (2009-08-18 08:18:02) 转载 标签： 2009年培训教材 分类： 培训讲义 第一部分?? 出口货物退（免）税总论 第一节 出口货物退（免）税基本知识 一、出口货物退（免）税的基本概念 出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。它是一种国际惯例，而不是一种税收优惠政策。 我国的出口货物退（免）税是指，在国际贸易业务中，对报关出口的货物，退还或免征在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税的一种税收制度。我国现行的《出口货物退（免）税管理办法》明确规定：出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送所在地税务机关批准退还或免征增值税、消费税。 出口货物退（免）税办法的适用范围具有严格规定，其中包括五层含义: 一是对国家禁止出口的货物和国家取消出口退税政策的出口货物属于“另有规定者”不予退（免）税； 二是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税； 三是出口货物的经营者必须是依法办理工商登记或其他执业手续，在商务部或其授权单位备案登记的企业和个人； 四是享受出口退（免）税的前提是出口货物报关出口并在财务上已作销售处理； 五是凭能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如出口货物报关单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票及增值税税收专用缴款书等有关凭证向税务机关申报退（免）税。 二、出口货物退（免）税的依据 （一）理论论据 商品税的消费地课税原则是出口货物退（免）税的理论依据。 （二）法律论据 各国的出口货物退（免）税制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。 世界贸易组织（WTO）的前身是关税与贸易总协定（GATT）。《关税贸易总协定》第六条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”这就是说：一个国家可以对本国的产品退还或免征国内税，别国不得因此对该产品施行报复措施。 世界贸易组织《补贴与反补贴协议》明确规定：“补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。”该协议的附录二还规定：“间接税减免计划允许对在出口产品中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对出口产品生产中的消费投入而征收和进口费用进行减征或退还。”因此，出口货物退（免）税只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的。 《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。 现行的《出口货物退（免）税管理办法（试行）》第二条规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税和消费税。” 2009年出口退税培训（二） (2009-08-18 08:24:38) 转载 标签： 2009年培训教材 分类： 培训讲义 第二节 出口货物退（免）税的特点 一、出口货物退（免）税具有调节职能的单一性 对出口货物退（免）税是使我国出口货物以不含税的成本，参与国际市场竞争，以提高竞争力的一项政策性措施。它与其它税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较，具有调节职能单一性的特点。 二、出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国际惯例 实行间接税的国家，具体的间接税政策是各不相同的，但就间接税制度中的出口零税率而言，各国是一致的。为实行出口货物间接税的零税率，有的国家采用免税制度，有的国家采用退税制度，有的国家退、免税制度并存，目的都是对出口货物退还或免征 间接税，以达到按不含间接税税负的出口货物价格参与国际市场竞争的目的，在具体的退（免）税政策上，它与所征间接税制度有密切的联系。离开了征税制度，出口货物退（免）税便没有具体的依据。 三、出口货物退（免）税是一种收入退付行为 出口货物退（免）税作为税收制度中的一项具体制度与税收的一般特性不同，它是在货物出口后，国家将出口货物在国内征收的间接税退还给税收负担者的一种收入退付行为，与其它税收制度筹集财政资金的目的有根本区别，方向是完全相反的。 第三节 出口货物退（免）税的基本原则 一、国际惯例原则 国际惯例原则是指一主权国家经参加国际经贸活动与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符合国际的一定准