新·第1章 所得税会计-精.pptVIP

湖南理工学院 经济与管理学院 第一章 所得税会计 所得税会计问题的提出 第一章 所得税会计 学习目标 （五）资产的计税基础 （六）负债的计税基础 （七）应纳税暂时性差异 （八）可抵扣暂时性差异 所得税会计，是研究如何处理利润总额与应纳税所得额以及会计资产负债账面价值与计税基础之间差异的会计理论与方法。 1、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 资产的计税基础，是指收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额． 也可以理解为：该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额． 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异是指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应纳税金额的暂时性差异。 暂时性差异类别 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 甲企业2002年12月31日购入价值为50 000元的设备,预计可以使用5年,预计净残值为零.企业采用直线法计提折旧,税法允许双倍余额递减法计提折旧.未折旧前的利润总额为110 000元.适用的所得税率为15%. 要求:1.分别计算该企业资产的账面价值和资产的计税基础. 2.计算该企业的暂时性差异并判断类型. 课堂练习1分析 某企业2007年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下所示,假定该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，税率为25%: 要求:分别计算该企业的暂时性差异,并判断类型. 课堂练习2分析 即：应交所得税作为当期所得税费用。 会计处理原则：会计上不设置账户进行核算,只是在申报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。 例7：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用 5万元和赞助支出3万元，投资收益中有国库券利息收入2万元，所得税率25%。 借：所得税费用 390 000 贷：应交税费——应交所得税 390 000 ②资产负债表债务法图示 甲上市公司,20×8年度实现利润总额为4000万元：所得税采用债务法核算，20×8年以前适用的所得税税率为15％，20×8年起适用的所得税税率为25％（非预期税率）。 20×8年甲资产减值准备的计提及转回资料如下（万元）: (1) 递延所得税资产余额 ＝(60＋1500＋400＋150)×25％＝527.5递延所得税资产发生额 =527.5-（100+1200+200+120）×15%=284.5（借） (2) ??? 应交税=[4000＋(300+200+30)一40]×25％＝1122.5??? 所得税费用=1122.5-284.5＝838(万元)  (3) ??? 借：所得税费用??????? ?????? 838??????? 递延所得税资产????????? 284.5???? 贷：应交税费 ???? 1122.5 公司2005年12月1日购入设备一台，原值156万元，净残值6万元。税法采用年限平均法， 5年折旧；会计采用年数总和法， 5年折旧。税前会计利润各年均为1000万元，2006年、2007年所得税率为33％，2008年以后所得税率为25％。 2006年（所得税率33％）①递延所得税资产发生额＝20×33%-0=6.6②应交所得税＝（1000+20）×33%＝336.6③所得税费用＝336.6-6.6=330 ?借：所得税费用—当期所得税费用 336.6?? 贷：应交税费——应交所得税 336.6???  借：递延所得税资产?? ???? 6.6 贷：所得税费用—递延所得税费用 ? 6.6 2007年（所得税率33％）①递延所得税资产发生额=30×33%-6.6=3.3②应交所得税＝[(1000+（30-20)]×33%=333.3③所得税费用＝333.3-3.3=330 借：所得税费用?? 330 递延所得税资产?????? 3.3