新·Chapter9 合并财务报表(下).ppt

第一章 财务管理概述  合并财务报表（下） 第一节 内部商品交易的合并处理 一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理 （一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵消处理 销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。购买企业也实现了销售收入，并结转了销售成本。 借：营业收入 贷：营业成本  例1：甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。 借：营业收入 3000万 贷：营业成本 3000万 （二）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理 销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。购买企业未实现销售，但存货价值中包含了未实现内部销售毛利。 借：营业收入 贷：营业成本 存货  例2：甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。 借：营业收入 2000 贷：营业成本 1400 存货 600 也可将抵销分录编为： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 600 贷：存货 600 （三）内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货 将前两种情况的抵销处理进行合并即可。 即实现对外销售的部分： 借：营业收入 贷：营业成本 未对外销售的部分形成存货： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 例3：甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。 借：营业收入 5000（3000+2000） 贷：营业成本 4400（3000+1400） 存货 600 （四）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理 销售企业确认了销售收入，并结转了销售成本。购买企业将购买价格作为固定资产原价入账，则固定资产原价中包含了未实现内部销售损益应予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产 二、连续编制合并报表时内部销售商品的合并处理 1、首先将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额。 按照上期内部购进存货价值中包含的未实现销售损益的数额进行抵消。 借：期初未分配利润 贷：营业成本 2、本期发生的内部购销活动，将内部销售收入、内部销售成本予以抵销。按销售企业内部销售收入的数额予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 3、将期末内部购进存货价值中包含的未实现销售损益予以抵销。 对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额进行抵销。 借：营业成本 贷：存货 例4：上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见例3。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为2500万元（期初存货1000万元+本期购进存货6000万元-本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为750万元。 内部存货交易 (1)调整期初未分配利润的数额 借：期初未分配利润 600 贷：营业成本 600 （2）抵销本期内部销售收入 借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000 （3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业成本 750 贷：存货