中国石油中国石化预计负债会计教材.doc

 一、 相关背景 摘要：预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现实义务。文章主要论述预计负债的含义、特征和确认计量，总结了预计负债在我国会计准则中的应用概况，并分析了预计负债的确认对资产负债表和利润表的影响。 关键词：或有事项 预计负债 预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债： 一是该义务是企业承担的现时义务； 二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”； 三是该义务的金额能够可靠地计量。 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务等。 制度背景: 《企业会计准则第13号——或有事项》第四条规定：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 该义务是企业承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债在我国会计准则中的应用: 涉及预计负债的会计准则包括两大部分：一部分是在《企业会计准则第13号——或有事项》涉及的预计负债；另一部分是散见于其它具体准则中的预计负债，包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。 （一）《企业会计准则第13号——或有事项》涉及的预计负债 《企业会计准则第13号——或有事项》涉及的预计负债主要包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务。除了上述几项外，还包括承诺、环境污染治理、商业承兑汇票背书转让等形成的预计负债。 二、案例介绍 　案例目的：或有资产是作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。就其特点而言：1、或有资产是由过去交易或事项产生的2、或有资产的结果具有不确定性。下面中国石油中国石化的案例简单对或有资产做一个总结： 三、问题思考 1、预计负债的确认对财务状况和经营成果有什么影响？ 企业因对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等因素要进行预计负债计提。 预计负债的确认对企业净利润的影响： ①企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目。②由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。 ③实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 ④根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。所以影响所得税预计负债转回，损益类科目变动引起利润。 (1)对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。　 (2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 ，对于企业合并时确认的预计负债，可能会增加合并成本从而增加合并商誉的初始计量金额。 3、预计负债的确认对企业负债总额的影响 企业单独设“预计负债”科目确认对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计负债，并在资产负债表中单独列报。确认预计负债时，贷记预计负债科目。企业根据确凿证据对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，贷记预计负债科目；调整减少的预计负债，借记预计负债科目。企业实际清偿预计负债时，借记预计负科目。由于预计负债的确认对企业净利润、资产和负债都产生影响，因此，应防止少数纳税人利用预计负债的确认恶意延期纳税的情况发生，尤其是要杜绝上市公司利用预计负债的确认编造虚假财务数据、人为操纵利润、欺诈广大投资者，以维护证券市场的稳定。 4、根据表11-4.11-7，2011.2012.2013年两公司对弃置费用的相关预计负债应进行怎样的账务处理？ 石油企业承担 的矿区废弃处置义务 ,满足弃置费用确认条件的 ,应该按照弃置费用计量标准确认为预计