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对效益审计的一些体会 一、效益审计的必然性 全国人大常委会在2006年2月28日修订通过的《中华人民共和国审计法》，第一条中首次增加了“提高财政资金使用效益”的内容。这个内容的增加，具有划时代的意义，他反映了传统的单纯审查、监督型审计向更高的效益审计分析转变的方向，表明了审计在关注真实、合法的基础上，更加注重财政资金使用的效益。 开展效益审计，是当前的热门话题，也是审计系统正在努力实践的课题。围绕效益审计，已有很多专家学者，审计工作者从实践、理论的角度作了探讨和阐述。从已有的论述和文章来看，给我们开展效益审计打开了思路。因此，我试图结合自己的所学所想，围绕效益审计话题，谈些个人看法，供同仁斧正并在效益审计实践中参考。 注重财政资金使用效益的审计，是我国国情的必然要求。首先我国是一个地大物博，拥有美丽、富饶、辽阔国土、资源丰富的国家。这仅仅是我国国情的一个方面，另一方面，我国又是一个占世界人口四分之一具有13亿人口，经济欠发达、经济总量还不是很大的发展中国家，人均资源量、人均经济量（GDP）不多，与世界发达国家比，我们还有很大的差距，还没达到吃不完、穿不完、钱花不完而富得流油的境地，仍然属于穷国范围。二是我国发展经济的资源有限：经济的发展，要靠资源来支撑；人类的发展欲望是无限的，这是人类的本性，也是人类社会发展的动力，这无限的欲望与资源的有限性是一对不可调和的矛盾。人类社会的发展面临着有限资源的挑战。这就决定了人们在发展中，不得不注意资源使用的效益，减少资源浪费，追求投入产出比最大化。三是财政资金是公共资源，是纳税人缴纳的税钱。国家不直接创造财富，从国家掌握使用的财政资金的角度看，国家只是税纳人的掌柜，其职责是替纳税人管好、用好这个钱。关键是把钱用好，不能无意义地花钱，让纳税人的钱打水漂。财政资金的使用必然要讲求效益。 开展效益审计是审计机关的职责。审计作为财政资金管理、使用情况的监督者，理所当然把财政资金使用的效益状况作为关注的重点，这是审计机关不同于财政部门的职责。如果把审计局限于账册、报表、实物的审查核对，勾稽平衡，不对资金使用效果进行深入分析，审计就没有存在的必要。审计应当由传统真实、合法的审查、监督向资金使用效益的审计分析转变，积极揭露在财政资金使用中存在的各种浪费、损失行为，促使财政资金都用得其所，发挥更大的作用。 开展效益审计是决策者实现目标管理的客观要求。决策者们是否知道公共生产、生活资源用得其所，很重要的是他们需要能做出正确决策的帮助，这个帮助中的重要方面就是效益审计所提供的有益信息。中央号召我们要建设节约型社会。建设节约型社会的核心，就是生产、生活中各种有限资源的节约。实现了资源的节约，有限的资源就能发挥更大的作用，就能缓解资源短缺的矛盾，就能更好促进社会经济的发展。从这个角度讲，效益审计的基本目标就是通过提供客观、专业的审计信息，对政府在使用公共资源的经济性和效率性进行监督，促进制度、政策的改善，促进资源的优化配置和利用，促进各方利益的积极协调与平衡。 二、效益及效益审计的初步理解 开展效益审计，需要对经常遇到的效益、经济效益、效益审计几个概念的正确理解。 （一）对效益与经济效益的理解 按现代汉语词典的解释，效益就是“效果和利益”。从经济学角度讲，就是经济效果和经济利益。或简称为经济效益。这个解释是就字面解释，只有字词诠注作用。 按政治经济学的解释，经济效益一般是指人们在生产生活中消耗一定数量的劳动（物化劳动和活劳动）所实际取得的符合社会需要的产品量的大小。它包括劳动成果对劳动消耗与占用的比较，又包括劳动成果符合社会需要的程度，产品适销对路的程度。（1986年出版的《党政干部大词典》184页）。这个解释就是：生产成果与生产成本的比例关系。是我们效益审计的理论基础。 一般专业人士的解释：效益就是投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益就越高。效益应该解释为资源的节约，这种节约可以表现在以较小的代价取得同样的投入，以较少的投入取得较多的产出，或以同样的产出满足更多的需求。更深一步看，在一个资源稀缺的社会中，国家的政治、法律、、经济制度以及政府行为（包括公共资源的取得、分配和使用）都发挥着社会资源配置的调节作用。依据制度经济学的观点，制度是影响经济发展的内生变量，制度本身也有效率和效益问题。效益审计的效益应该是经济学概念的效益，即在社会资源一定的情况下，实现社会财富的最大化。如果一项制度（工作或活动）安排，在使一些人利益增加的同时，使另外一些人的利益减少，但增加的利益量大于减少的利益量，那么这项制度或工作（活动）就是有效益的。 上述的阐释，除了明确表明效益就是投入产出的比例关系外，更重要的是他帮助我们认识到，理解效益