66第五章销售与收款循环审计导论.ppt

第五章 销售与收款循环概述 Ｐ70 如货物退货期满，未发生退货，请做出相应的会计处理。 如货物退货期满，未发生退货，请做出相应的会计处理。 借：预收账款-W公司　　100　000 货：主营业务收入——甲产品　 100　000 借：主营业务成本——甲产品 50 000 　　　贷：发出产品——甲产品 50 000 　　　　　 　 如退货期满，发生10%退货，请做出相应的会计处理。 　　　　　 　 如退货期满，发生10%退货，请做出相应的会计处理。 借：预收账款-W公司　　100　000 货：主营业务收入——甲产品　 　　90　000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1　700（红字） 　　银行存款　　　　　　　　　　　11　700 借：主营业务成本——甲产品 45　000 　　库存商品——甲产品 　　5　000 　 　贷：发出产品——甲产品 　　　50 000 　　　 　　　　　 　 财务报表审计的组织方式大致有两种 财务报表审计的组织方式大致有两种，账户法和循环法（笔记） 账户法 是对报表的每个账户余额单独进行审计。 账户法对审计工作的“分块”通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如应收账款和主营业务收入）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。 财务报表审计的组织方式大致有两种 循环法是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中进行审计。 比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款环节”进行审计。 循环法包括与销售收款循环审计；采购与付款循环审计；存货与仓储循环审计；筹资与投资循环审计及货币资金审计； 循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。使用循环法具有逻辑合理性。 第一节 销售与收款的控制测试 涉及的主要业务活动（P72） 1. 接受顾客订单（现销禾赊销符合管理层授权标准） 2、批准赊销信用 3、按销售单供货 4、按销售单装运货物 5、向顾客开具账单 6、记录销售 7、办理和记录现金、银行存款收入（不得坐支）（汇款通知单） 8、办理和记录销售退回、和销售折扣和折让 9、注销坏账（登记备查簿，避免账外账） 10、提取坏账准备 主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及对应的凭证和记录 4. 按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单一致。 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。 5. 向顾客开具账单 第一、开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是： (1)是否对所有装运的货物都开具了账单(有没有漏开账单，即“完整性”认定问题)； (2)是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(有没有多开账单，即“发生”认定问题)； (3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)。 第二、为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性； （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 7. 办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 涉及的主要凭证与会计记录 销售与收款循环的内部控制 测试登记入账的销售业务是否真实 要注意三种类型的错误可能： 1、未曾发货却已将销货业务登记入账。 2、销货业务重复入账。 3、向虚构的顾客发货，并作为销售收入入账。 哪种性质最恶劣？ 前两种可能是无意的， 但第三种错误，肯定是有意的！并且后果会很严重。 针 对上述三种错误， 如何做好内部控制与