优·第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

（三）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 1、发生时：计入所有者权益（资本公积） 公允价值上升： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值下降：做相反处理 2、终止确认（如出售、处置、重分类等）时： 将与出售部分相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 （四）可供出售金融资产的减值损失 1、减值损失的确认 当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。 2、减值的主要证据 可供出售金融资产公允价值低于成本不一定要确认减值，只有发生了如下对其预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明发生了减值：P108 3、减值损失的计量 ①可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 ②对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。 ③可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中 转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产—公允价值变动 【例题】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020 万元。 2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。 （1）20×7年1月1日 借：可供出售金融资产—成本 1000 应收利息 50（1000×5%） 可供出售金融资产—利息调整36.30 贷：银行存款 1086.30 （2）20×7年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）20×7年12月31日 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产—利息调整 8.55 可供出售金融资产摊余成本=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75万元。 借：资本公积—其他资本公积 7.75 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75 （4）20×8年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （5）20×8年12月31日 应确认的投资收益 =（1000+36.30-8.55）×4%= 41.11万元， “可供出售金融资产—利息调整” =1000×5%-41.11=8.89万元。 注：在计算20×8年年初摊余成本时，不应考虑20×7年12月31日确认的公允价值变动。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.11 可供出售金融资产—利息调整 8.89 可供出售金