油品經营行业在申报纳税方面需要注意的问题.docVIP

油品经营行业在申报纳税方面需要注意的问题 一、油品经营行业特点 （一）油品经营企业的构成及关系 由于油品经营行业在历史上实行独特的管理体制，形成了今天油品经营企业构成的特殊性及关系的特殊性。一般来说，石化总厂售出油品后，首先由中南某公司（负责华南地区油品销售公司，注册地在武汉）将配额分配给广东省某石油公司（负责广东省油品的销售），再由该公司将油品批发给其他企业。某油站股份投资公司购进油品均从广东省某石油公司购入，但该油站股份投资公司作为某石化厂的下属企业，是某石化厂的二级核算单位，公司管理人员由某石化厂委派。该油站股份投资公司的特殊性在于，其管理和经营着省内所有中石化的油站和油库（零售企业），有3个大型油库和大约40多家油站。企业构成如图： ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （二）油品经营行业的价格机制 由于国家对油品行业管理严格，在油品批发、零售环节的价格均由国家规定最高限价，日常由物价部门监督，因此油品批发、零售企业的利润被限定在一定的范围内。 （三）油品经营行业经营的许可证制 由于油品属易燃易爆的危险品，在销售、运输、储存等方面都有严格的要求，销售、运输、储存均需取得相关部门的许可证才能进行。 二、油品经营行业纳税存在的问题及成因 （一）存在的主要问题 1．混淆税种，随同油品销售收取价外费用未按规定计缴增值税。 这种情况存在于上游油品批发企业，此类企业往往拥有油库、装油平台（用于将油从油罐中减压装入油罐车的专用设备）等固定资产。由于企业购入油品一般都是自行到供油企业的油罐提货，故需要借助装油平台装油，批发企业就此收取一定的费用，计费标准一般以装卸油品的数量计算。除此之外，企业提货也有时间的限制，超过时间提货或协议推迟提货时间也收取一定的仓储费用。根据增值税条例的相关规定，上述收费属增值税的价外费用，但企业却以“运输装卸”、“储备费”的性质，申报缴纳了营业税。例如企业在销售油品的同时，向销售客户收取装卸费和仓储费，开具地方税务局监制的《广东省服务统一发票》，将其记入“其他业务收入”科目核算，申报缴纳营业税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条“条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费”的规定，随同油品销售收取的装卸费、仓储费属于上述条款规定的价外费用，应缴纳增值税。 在过往的检查中，油品经营企业因价外费用未按规定并入销售额缴纳增值税的情况相当普遍，该项检查的查补税款占油品经营企业查补税款总额的63.02% 2．隐瞒销售收入，少缴增值税和所得税。 企业通过隐瞒部分送货单等结算单据，或以收取现金不入账的方式隐瞒销售收入，少计增值税和所得税。具体为；申报的销售收入与送货单据反映的销售金额不符，送货单据有漏记帐的情况。货物已发出，未按税法规定作销售收入处理，少缴增值税和企业所得税。 在过往的检查中，企业因隐瞒销售收入，被税务机关查补增值税和企业所得税的税款总额占油品经营企业查补税款总数的34.32% 3．未按税法规定确定纳税义务时间。 企业在货物发出后，在未收到货款前，往往采取长期“挂账”的方式，将货款挂在“应收账款”科目的贷方或“预收账款”科目的借方，不结转销售收入，故意推迟纳税义务时间。例如某企业在以往年度销售货物，货物已经发出，但一直不作销售收入处理，而是挂在“应收账款”科目的贷方；或是采取分期收款的方式预收客户的部分货款，货物已经分批发出，但企业以未开发票为理由不按规定结转销售收入，从而达到不缴或是少缴税款的目的。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条“增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）进口货物，为报送进口的当天”和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定“条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按独立销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”。上述两种行为均违反了税法的规定。 在过往的检查中，油品经营企业因未按税法规定来确定纳税义务时间而被税务机关查补的税款占油品经营企业查补税款总额的1.43 %。 4．取得假运输发票入账，虚增企业成本、费用。 取得不合法凭证虚列成本、费用在油品经营企业中也是一个突出的问题，这有大环境的影响，也有利益驱使的因素。不合法凭证较集中在运输发票上。企业取得虚假的运输发