优·第1章非货币性资产交换.pptVIP

?? 课程简介 “高级会计学”课程是在“中级财务会计”课程的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。 本课程主要分别就非货币性资产交换、债务重组、外币折算、租赁、所得税、企业合并、合并财务报表、分支机构会计、衍生金融工具会计、物价变动会计、企业清算与企业重组会计等专题，介绍高级财务会计的基本理论和基本方法。 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。  课程结构 本课程教学由以下几部分组成： 课前准备 授课阶段 课后复习 教材及主要参考资料 主要教材： 耿建新 戴德明编著： 《高级会计学》（第五版）中国人民大学出版社，2010年1月 参考资料： 1、中国注册会计师协会/编：《会计》2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材，中国财政经济出版社 2、阎达五 耿建新 戴德明编著： 《高级会计学》（第四版）中国人民大学出版社，2007年8月 3、刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》， 东北财经大学出版社，2007年2月第1版 第一章 非货币性资产交换 基本内容： 1.1 非货币性资产交换的界定 1.2 确认和计量原则 1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 1.5 非货币性资产交换的信息披露 1.1 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分 1.1.2 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性 资产的区分 企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中： 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。如：库存现金和银行存款、应收账款、准备持有至到期的债券投资。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 ■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 1.1.2 非货币性资产交换的界定 我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 具体判定： 支付的货币资产换入资产公允价值 (或:换出资产公允价值+支付的货币资产)的25%; 或： 收到的货币资产换出资产公允价值 (或:换入资产公允价值+收到的货币资产)的25%; 1.2 确认和计量原则 1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。 两种解决方法： 1、换入资产基于公允价值（换出或换入资产的公允价值）计价，确认交换损益； 2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。 1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益 1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。 2、商业实质的判断 是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 例：