优·第2章 存货.pptVIP

中级会计实务 第二章：存货准则与税法 的差异分析与纳税调整 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的才能予以确认： 1. 该存货有关的经济利益很可能流入企业 2. 该存货的成本能够可靠地计量 （一）、外购存货的初始计量 1、工业企业 采购成本=采购价格+其他税金+其他可直接归属于存货采购的费用 =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等）+（运输费+装卸费+保险费+运输途中的合理损耗+入库前的整理挑选费用等） 2、商品流通企业 采购成本=采购价格+采购费用+相关税费 =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税） 商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的应负担的进货费用，计入当期损益；对于未售商品应负担的进货费用，计入期末存货成本。 根据重要性要求，如果企业采购商品的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。 　注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。　　注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。　　c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值。　　注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。　　注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊 【思考】 2008年购入的原材料，在2009年5月31日前未取得发票，但保留在原材料科目、生产成本科目，或库存产成品科目的（即未影响损益）的金额，是否作纳税调整？ 【提示】 暂估入账的原材料或其他应取得未取得发票的外购存货，在次年申报所得税期满之前未取得合法凭据的，无论是否领用，或领用金额大小，或是否形成产成品并对外销售，一律作纳税调整。 以后取得发票的，重新计入所属年度（购入原材料的年度）的所得额，多缴税款申报退还或抵减以后年度的所得税，所属年度亏损的，重新计算企业允许以后年度弥补的亏损。 问纳税人当年成本费用已经发生，但当年底前未取得发票，次年汇算清缴期内取得发票,是否要做纳税调整？ 答：根据规定，对于应当凭发票税前扣除且以权责发生制原则进行核算的成本费用项目,如企业当年没有取得发票,但在次年企业所得税汇算清缴前取得发票,该项成本费用可以在其发生年度税前扣除，无需纳税调整。 相关的企业所得税政策 2011年34号国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 第六点关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 问：汇算清缴期满前未取得合法凭据的，应当调整的应纳税所得额如何确定？ 答：正如本期提取的工资和固定资产折旧超过税法规定的标准一样，本期计提的工资超过实际发放数的金额，以及本期会计折旧超过税法折旧的金额可能未全部影响损益(保留在生产成本或库存产成品之中)，但一律作纳税调整。 因此，暂估入账的原材料或其他应取得末取得发票的外购存货，在次年申报所得税期满之前末取得合法凭据的，无论是否领用，或领用金额大，或是否形成产成品并对外销售，一律作纳税调整。 【例题·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　　　B.33.33　　C.35.28　　　 D.36 【例题·会计处理题】甲企业为一般纳税人，2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。 （1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。