论述影响财务报告质量的各种因素-论文资源库.docVIP

论述影响财务报告质量的各种因素|论文资源库 　　一、财务报告的定义及其作用 　　 　　财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告反映的信息，是企业经营者了解经营情况、实施经营管理和预测未来，进行经济决策不可少的经济信息之一；是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带；财务报表反映的信息，有利于财政、工商、税务和审计部门加强对企业的检查、监督，同时也是出于对投资者、债权人等利益保护的需要。 　　 　　二、影响财务报告的外部因素 　　 　　（一）会计理论、会计准则本身的适应性 　　1.会计确认基础具有主观性。权责发生制在解决了收入与费用配比问题的同时，要对一部分资产的价值进行确认。这种确认需要会计人员根据经验进行估计和判断，其结果有可能偏离实际情况，影响会计信息的真实性；对于同一经济事项不同的会计人员采用不同的处理方法，其结果也不同，这都会对财务报告产生很大的影响。 　　2.会计计量基础具有局限性。货币计量本身就存在一定的局限性。一旦发生通货膨胀或通货紧缩，财务报表所反映的财务状况和经营成果就会扭曲，不能够真实地反映企业的实际状况，误导投资者；另外，企业有一些信息难以用货币计量，如知识产权、人力资源等被排除在财务报表、报告之外，使用者不能获得这些信息，导致经营者与投资者之间的信息不对等。 　　3.会计准则本身的不完善。2007年财政部修订了新的《企业会计准则》，新准则对财务报告规定做出了修改和调整。但是新准则在对会计信息的处理上仍存在不足，主要表现在数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称；对人力资源、知识产权、产品质量水平、客户满意度、企业文化等软资产信息披露不完备；企业的信息披露周期过长，都对财务报告的质量产生影响。 　　（二）会计政策的选择 　　会计政策的可选择性给企业留下了一定的弹性，会计处理方法的选择权也会加大虚假会计信息产生的可能性。会计政策的选择要受外界诸多因素的影响。 　　1. 负债因素的影响。企业的债权人往往运用经过审计的财务报表数据来监督债务合同，以节约代理成本，限制管理人员的行为，保护自己的利益。债务合同中一般又要求企业保持一定的流动比率、利息保障倍数等表明变现能力或偿债能力的条款。而管理当局会选择对其有利的会计政策来完成上述会计数据指标。即使企业没有债务合同，为了争取商业信用合伙的信贷资金，企业管理当局有可能采用有利于收益增加的会计政策。 　　2. 政府因素的影响。企业管理当局选择会计政策时，政府主要考虑两个方面：一是税收。企业所得税的征收一般是以利润为基础，由于不同的会计方法会影响到企业的所得税，公司管理人员在选择会计政策时，必然会考虑到该方法对税负的影响。二是政府的关注，企业的巨额盈利会受到政府的特别重视，政府可能会采取一些不利于企业的限制性政策，企业管理当局为避免政府利用数据来限制企业，往往会采取递延利润或降低受益的会计政策。 　　因此，会计政策的选择可能会导致会计信息的失真，也可能会影响会计信息的可比性，还会增加审计判断难度。 　　3.其他机构的影响。当今市场是一个息息相关的市场，任何一个个体或组织都不是单独存在的，都会受到来自各方面的影响。企业作为市场的最基本的组成部分，更会受到各方面的影响。 　　（1）外部监督机构的影响。在市场上，如果外部监督不能很好地发挥其作用，那么市场上稳定的秩序就会被打乱。目前市场上有一些违法的案件，如在招股说明书中作假的不法行为，监管机构没有及时发现。而交易所对上市财务报告的披露的监管主要是在持续披露阶段，对于持续财务信息披露的载体——定期报告和临时报告的审查，采取事前审核的办法。由于时间和人力的制约成了事实上的审查不严，不能及时发现问题。长此以往，使得上市公司在财务报告的要求上越来越放松。 　　（2）中介机构功能的错位。现在的企业尤其是上市公司，要和很多的中介机构接触。如果中介机构在财务报告披露的问题上和上市公司一起与监管部门周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，也会增加监管难度，从而对财务报告质量的保证更难。 　　 　　三、影响财务报告的内部因素 　　 　　（一）经营者的利益 　　企业的财务管理的目标是股东利益最大化。经营者在管理企业中出于自己的利益和企业的利益也可能会在财务报告上发布一些虚假的信息。 　　1. 经营者的个人利益。在经营者的经济利益和政治利益都与会计人员提供的会计信息密切相关的情况下，财务报告的利益动机是难以避免的。从个人经济利益考虑，经营者的报酬和工作保障与利润指标联系在一起；从个人政治利益考虑，