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查账征收模式下律师事务所的纳税管理 律师、税务师 王录春 《上海律师》2011年第一期发表 根据《律师法》的规定，将律师执业机构的组织形式法定为“合伙律师事务所”和“个人律师事务所”，而《律师执业管理办法》规定，“律师承办业务，应当按照规定由律师事务所向委托人统一收取律师费和有关办案费用，不得私自收费，不得接受委托人的财物或者其他利益。”上述制度设计客观上使律师的收入在国家面前全部“阳光化”，在“公务员财产申报”制度尚未建立时就能“阳光化”律师全行业的收入，可以在制度层面提高律师行业的整体公众信赖度，客观上也有利于律师行业的规范、健康、有序发展。 今年5月31日，国家税务总局发布《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]51号），通知严格要求各地税务机关对“税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等签证类中介机构不得实行核定征收个人所得税”。经了解，不同地区的税务机关现阶段正对律师行业严格推进查账征收制度，长期习惯了核定征收模式下纳税的律师事务所和执业律师，未对查账征收模式下的纳税进行预先安排和有效管理将面临巨大的税务风险。 一、查账征收模式下律所及律师面临的税类：营业税、城市维护建设税（教育费附近）、个人所得税 营业税，是指在我国境内提供《营业税暂行条例》规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位、个人，根据《营业税暂行条例》规定的税目、税率，以营业额计算应纳税额而缴纳的税类。根据《律师法》“律师事务所不能从事法律服务以外的经营活动”的规定，律师事务所应当根据合同向客户收取的全部价款和价外费用，以“律师事务所”为营业税的纳税义务人，按照服务业5%的税率计算并缴纳营业税。因其计算简单，在开具的发票和实际收取的款项对应的情况下，查账或核定征收模式下纳税情况基本没有区别。 城市维护建设税，是指依照《城市维护建设税暂行条例》的规定， 以增值税、营业税应税额，根据不同地区适用税率计算应纳税额并缴纳的税类。根据《城市维护建设税暂行条例》的规定，根据纳税人在区域，按市区7%，县城、镇5%和其他地区1%的选择适用税率。由于城市维护建设税属于“税上税”，实践中和营业税一并缴纳，故而征税模式的变动对该税的纳税管理亦无实际的区别。与该税类似的还有一个“税上费”：教育费附加，按营业税的3%与营业税一并缴纳即可。 个人所得税，是指依照《个人所得税法》及其实施条例的规定确认个人所得项目、计算应纳税所得额，适用相应税率后计算应纳税额而缴纳的税类。律师事务所以合伙人、雇员、兼职律师等类别区别所得项目适用不同税率和缴纳办法，由于应纳税所得额、适用税率、缴纳时间均有所区别，故而该税种的缴纳比较复杂，具体将在下面段落中展开。 二、律师事务所中不同角色的个人所得税缴纳办法 经调查，现行律师事务所需要区别所得项目分别缴纳个人所得税的类别主要由以下四类：合伙律师、雇员、兼职律师和聘请专家顾问。 ①合伙律师，是指按合伙协议就律师事务所取得的经营所得进行分配的事务所合伙人。 按照国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（国税发[2000]149号）和《律师法》的规定，是指按照合伙协议作为合伙制律师事务所出资者的身份依法执业的律师，在律师事务所中处于雇主的地位。根据财政部、国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知（财税[2000]91号）的规定，出资律师的年度经营所得，按合伙协议的约定在各合伙人间进行分配后作为合伙律师的个人经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，按月预缴、按年汇算清缴个人所得税。 根据（财税[2000]91号）的规定，律师事务所每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为律师事务所投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。基于律师事务所经营范围仅以“法律服务”为限，前述所称收入总额，应当仅限于律师为当事人提供法律服务而收取的费用及其它合理的营业外收入。 根据《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发[1997]43号）的规定，成本、费用是指律师事务所从事经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指律师事务所在生产经营过程中发生的各项营业外支出。律师事务所的财务人员应当依照会计法和税法的相关规定，根据经济业务的实际情况严格界定前述可减除项目（成本、费用和损失），不可将与从事经营无关费用列入可减除范围，否则将有可能被税务机关认定为偷税而得不偿失。 ②雇员，一般指事务所行政人员、律师助理、授薪律师、非合伙人的提成律师。 根据国税发[2000]1