煤炭行業相关安全费用及三项基金的核算.docVIP

煤炭行业会计核算 一、煤炭行业成本核算的思考 （一）成本核算项目 现行会计准则规定：企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核算。根据重要性原则和完善煤炭成本构成项目的要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可持续发展基金、转产发展资金、环境恢复治理保证金等均按煤炭产量的一定比例提取，具有稳定性和重要性，因此在煤炭企业中核算成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核算。 （二）成本在各品种之间的分配 《企业会计准则—存货》（财会[2001]57号）中规定：在同一生产过程中，如果同时生产两种或两种以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，则这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。 该规定在新企业会计准则中虽已取消，但对煤炭企业成本在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义。煤炭企业应采用售价法或实物数量法将每月发生的成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配。 另外，“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的，不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目。 （三）煤炭产品数量的确定 在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难，往往根据销售数量以销定产，虽然不合理，不符合新会计准则的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用销售数量作为生产数量进行成本核算（且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗）。即便是大型煤炭企业利用电子计数装置可以精确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难准确地确定各个品种的生产数量。 二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考 （一）煤炭企业固定资产确认计量 煤炭企业在不断的开采过程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在筹建期间形成的，其金额可以确定，可以确认为固定资产；但如果是在生产过程中形成的，由于巷道、通风设施、井下构筑物的建设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认固定资产有一定的难度，但如果对煤炭企业进行评估时，则必须对这类固定资产进行评估。 （二）维简费、安全费用的使用范围 　　1、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。具体使用范围是： 　　①矿井（露天）开拓延深工程； 　　②矿井（露天）技术改造； 　　③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置； 　　④矿区生产补充勘探； 　　⑤综合利用和“三废”治理支出； 　　⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿； 　　⑦矿井新技术的推广； 　　⑧小型矿井的改造联合工程。 　　2、《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。 　　安全费用具体使用范围是： 　　①矿井主要通风设备的更新改造支出； 　　②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出； 　　③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出； 　　④完善和改造矿井防灭火支出； 　　⑤完善和改造矿井防治水支出； 　　⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出； 　　⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出； 　　⑧完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出； 　　⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出； 　　⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。 　　实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于安全费用的开支，还是用于其他类固定资产的开支，存在相当大的难度。其原因主要有：①维简费、安全费用的使用范围与其他相关规定有冲突或划分不清的地方。例如：维简费中的综合利用支出与转产发展基金的使用；维简费中的“三废”治理支出与环境恢复治理保证金的使用；煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置与现行固定资产准则的相关规定；用于安全生产方面的培训与职工教育经费的使用；用于安全生产设备修理支出与生产经营中的修理支出等；②利用维简费、安全费用形成的固定资产或用于维简费、安全费用的支出的界定需要一定的专业技术知识，会计人员仅凭发票及其他有关凭证很难准确界定。 　　（三）维简费、安全费用使用中存在的问题 　　《关于规范