优·管理会计实务-变动成本法.pptVIP

［本章学习目的］ 本章重点理解变动成本法、作业成本法的基本原理。 1、掌握变动成本法和全部成本法的基本概念和特点，变动成本法和全部成本法的区别与联系； 2、掌握贡献式利润表和职能式利润表的编制； 3、熟悉变动成本法和全部成本法各自的优缺点； 4、理解变动成本法在企业规划和决策中应用的重要性以及两种成本计算方法在实务中的结合运用。 第一节 变动成本法的概念 一、变动成本法的产生 二、变动成本计算法的意义及其理论根据 变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。 三、传统的成本计算方法简介 完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。 流程图 两种方法损益表比较 两种成本计算方法在编制损益表方面的差别 一、产销相同、销量相同 二、产量相同、销量不同 三、销量相同、产量不同 二、产量相同、销量不同 变动成本法损益表 单位：元 完全成本法损益表 单位：元 小结 第一年，当产量等于销售量时，按完全成本法计算的利润等于按变动成本法计算的利润。 第二年，当产量销售量时，按完全成本法计算的利润按变动成本法计算的利润。 第三年，当产量销售量时，按完全成本法计算的利润按变动成本法计算的利润。 三、销量相同、产量不同 变动成本法损益表 单位：元 完全成本法损益表 单位：元 小结 当销量相同，产量不同时，按变动成本法计算出来的利润是相同的，都是158000元，这意味着影响变动成本法的是销售量，而产量对变动成本法没有影响。要注意，这一结论的前提是尽管产量不同，但固定性制造费用是相同的，也就是在相关范围内，否则，这一结论并不成立。 当产量=销售量时，按变动成本法计算出来的利润（158000）和按完全成本法计算出来的利润（158000）是相同的。 当产量销售量，按完全成本法计算出来的利润（170000）大于按变动成本法计算出来的利润（158000）。 当产量销售量时，按变动成本法计算出来的利润（158000）大于按完全成本法计算出来的利润（146000）。 全部成本法的优缺点 一、全部成本法的优点 1、有助于刺激企业发展生产的积极性。 2、便于企业编制对外报表。 二、全部成本法的缺点 1、不能真实反映生产部门的业绩。 2、不符合经济学原理。 3、无法计算贡献毛益。 4、成本计算带有主观判断的影响。 变动成本法的优缺点 (1)变动成本法更符合配比原则的要求。 变动成本法将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分: 一部分是与产品生产数量直接相关的成本(即变动成本)。这部分成本由已销售产品负担的相应部分(即当期销售成本)需要与销售收入(即当期收益)相配比；未销售产品负担的相应部分(即期末存货成本)则需要与未来收益相配比。 另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用，这部分成本全部列为期间成本与当期的收益相配比。 (2)能促进企业重视市场，以销定产。 在变动成本法下，产量的高低与存货量的增减对利润都没有影响。在销售价格、成本水平、销售组合不变的情况下，利润将随销售量同步增长。 (3)便于强化成本分析控制，促进成本降低。 在变动成本法下，产品成本取决于各项变动生产成本发生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本升降；同时，有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。 (4)简化成本核算，增强日常管理。 在变动成本法下，把固定制造费用作为期间成本，从边际贡献中扣除，可以省掉许多间接费用分配的手续。可以减少产品的核算工作，避免间接费用分配过程中的主观随意性，提高成本核算的准确性。 (5)提供有用的管理信息，进行科学预测和短期经营决策。 采用变动成本法取得的单位变动成本、边际贡献和其它有关的信息(变动成本率、边际贡献率、安全边际率等)，对管理人员十分有用，揭示了业务量与成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了基础。所有这些，均能帮助管理人员深入地进行本量利分析、边际贡献分析，用来预测前景(预测销售量或销售额、预测成本、预测利润等)，进行短期经营决策。 2.变动成本法的缺点 (1)成本的划分并不准确。采用变动成本法的前提是按成本的习性将成本划分为变动成本和固定成本，但由于企业大部分成本费用都是混合成本，这样就必须先按一定的方法分解混合成本。对混合成本的分解是一种出糙的计算，根据不准确的变动成本数据计算出来的产品成本自然是不准确的。 (2)变动成本法对存货计价不包括固定