优·管理会计之 本量利分析.pptVIP

一、基本概念 成本、业务量、利润的关系：CVP分析指在变动成本计算模式的基础上，通过数学模型，对变动成本、固定成本、业务量、单价和利润五因素之间进行综合分析，揭示它们之间的内在规律性，为会计预测、决策、规划、控制和考评提供必要财务信息的一种定量分析方法。 1.基本假设 （1）线性假设 假定成本性态分析工作已经完成，总成本可表示为y=a+bx，销售收入收入可表示为y=px，即成本、销售收入都是产销量的一元线性函数。 （2）相关范围假设 假定在一定时期、一定业务量范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额保持不变。 （3）产销平衡和品种结构稳定（多品种CVP分析） 假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，实现产销平衡；对于多产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品销售总额中所占的比重并不发生变化，且仍能实现产销平衡。 显然CVP分析也只适用于短期分析。 2.基本模型 贡献毛益总额（Tcm）、单位贡献毛益（cm）、贡献毛益率（cmR）、变动成本率（bR） Tcm=px－bx=（p－b）x =px.cmR cm=p－b=Tcm／x=P.cmR cmR=Tcm／px=cm／P cmR+bR=1 二、保本分析 1.单一品种保本分析 保本量（X0）模型： X0 =a／p－b 保本额（S0）模型： S0 =p X0 =a／cmR =a／1－bR 2.多品种产品保本分析 综合贡献毛益率法、顺序法、联合单位法、分算法、主要品种法。 解：第一步： 预计全部产品的销售总额 =（5000×40）+（10000×10）+（125000×16）= 500000元 第二步：计算各种产品的销售比重： A产品的销售比=(5000×40)/500000×100% = 40% B产品的销售比重 = 10000×10/500000 ×100% = 20% C产品的销售比重 =12500×16/50000 ×100% = 40 % 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率： A产品贡献毛益率 =(40-25)/40 = 37．5% B产品贡献毛益率 = (10－6)/10= 40% C产品贡献毛益率 = (16－8)/16= 50% 加权平均贡献毛益率 = 37．5%×40% + 40%×20% + 50%×4% = 43% 第四步 :综合的盈亏临界点的销售额 =172000/43% = 400000元 第五步 计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销量： A产品销售额 = 400000×40% = 160000元 A产品销量= 160000÷40 = 4000件 B产品销售额 = 400000×20% = 80000元 B产品销量 = 80000÷10 = 8000件 C产品销售额 =400000×40% = 160000元 C产品销量 = 16000÷16 = 10000件 3.经营安全程度的评价指标 （1）安全边际指标 安全边际量（MS量）=现有（实际）或预计（计划）的销售量－保本量 安全边际额（MS额）＝现有（实际）或预计（计划）的销售额－保本额 安全边际率（MSR）=安全边际量/现有（实际）或预计（计划）的销售量 （2）保本作业率（dR）=保本量/现有（实际）或预计（计划）的销售量 4.CVP分析图 盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关因 素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来。根据不同目的及掌握资料的不同，它主要有三种： 从上图可得出以下几条基本规律： ①盈亏临界点不变，销量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；反之亦然。 ②销量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之亦然。 ③在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越高，盈亏临界点就越低；反之亦然。 ④在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本 越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之亦然。其中，单位变动成本的 变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。 从上图可得出以下几条基本规律： ①贡献毛益率cmR越大，利润区域越大；反之，贡献毛益率越小，利润区域也越小。贡献毛益率的高低，直接影响着利润的多少。 ②只要单价大于单位变动成本，必然有贡献毛益存在。 ③贡献毛益应当首先补偿固定成本，只有超