优·中级财务会计 第五章 投资.pptVIP

投 资 本章参考书目： 1、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 2、《企业会计准则第2号——长期股权投资》 3、《企业会计准则第8号——资产减值》 4、《企业会计准则第20号——企业合并》 第一节 投资的目的与分类 一、投资的目的 投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的最终目的都是为了增加企业的财富，但其直接目的却不尽相同。 二、投资的分类 （一）按投资对象的分类 （二）按投资性质的分类 投资按其性质的不同，可以分为股权性投资、债权性投资和混合性投资。 第二节 交易性金融资产 一、成本的确定： （一）概念 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括： 为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）成本以公允价值确定 二、交易性金融资产的主要账务处理 (一)账户设置 总账：“交易性金融资产”： 明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分设“成本”、“公允价值变动”。 (二)主要业务处理 1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产--成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款 （ 实际支付的金额） 2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：交易性金融资产--公允价值变动 注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：交易性金融资产--成本 三、期末计量 资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量 1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值低于其账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产--公允价值变动 四、交易性金融资产的处置 1、收款时： 借：银行存款 ( 实际收到的金额) 贷：交易性金融资产--成本 贷：（或借）交易性金融资产--公允价值变动 差额计入“投资收益”（借或贷） 2、同时结转公允价值变动损益 按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 [例1]某企业发生如下业务： 1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。 借：交易性金融资产—成本 103万 投资收益 2万 贷：银行存款 105万 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元 借：银行存款 3万 贷：交易性金融资产—成本 3万 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110万元 借：交易性金融资产—公允价值变动 10万 贷：公允价值变动损益 10万 [例2]某企业发生如下业务： 1、1月15日，购入股票A 20 000股，每股成交价8.2元，其中0.2元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费1100元，3月26日收到现金股利。 借：交易性金融资产--成本（A） 164 000 投资收益 1 100 贷：银行存款 165 100 借：银行存款 4 000 贷：交易性金融资产--成本（A） 4 000 2、2月20日，购入股票B 15 000股，每股单价6元，交易税费500元。 借：交易性金融资产--成本 （B）