产权变动条件下商誉会计处理.docVIP

产权变动条件下商誉的会计处理 中国加入WTO后，企业由国内竞争转向国际化的市场竞争。在企业采取的应对措施中，几乎所有的重大措施都涉及到产权的重新调整和安排。当企业产权发生变动时，必将遭遇商誉的会计处理和分配问题。然而，国际会计界尽管对购买商誉和非购买商誉进行了长期的研究，但有关商誉的会计核算仍然存在很大的分歧。这一问题不解决，容易给商誉的会计处理实务造成混乱，还可能招致产权的法律纠纷。因此，有必要对企业产权变动中商誉的会计处理方法进行探讨，寻求一种既符合国际惯例、又切实可行的会计处理方法。本文通过一个实际案例，就企业产权变动中商誉的会计处理问题、国际会计实务采用的处理方法进行了分析，同时提出解决商誉会计处理的新思路和新方法。 案例：有A、B、C三个自然人，分别来自美国、英国和中国，并分别出资60万、40万和20万元人民币，在中国组建一合伙企业。按合同规定， A、B、C都参与该企业的管理，其利润按3∶2∶1的比例分配。该企业在中国经营10年后，B由于不能适应竞争激烈的市场环境，要求退出该合伙企业。B退出后，由A、C继续经营该企业。在B要求退伙时，该企业的账面净资产为300万元人民币。 按照国际会计业务的有关规定，企业应将其净资产由账面价值，转化为当时的公允价值，来决定应退给B的权益资金。而公允价值的构成中应包括该企业10年来创造的非购买商誉。假设其非购买商誉计价为18万元人民币、其它可辨认资产（净资产部分）的公允价值为360万元人民币，这样在计算B应分得的退出企业权益资金时就有许多方法，这些方法对B的处理是完全一致的，而对继续参与经营的A资本和C资本却有不同的效果。 （一）方法一 先将非购买商誉18万元以及其它可辨认净资产的公允价值360万元人民币与原账面净资产300万元人民币之差作为重估增值计入企业的收益中，再按合同规定的利润分配比例在A、B、C之间分配。 这样，该企业净资产的结构为： 原实收资本　120万元人民币； 原账面盈余　180万元人民币； 非购买商誉　 18万元人民币； 资产重估增值 60万元人民币。 企业净资产公允价值　378万元人民币。 在企业净资产公允价值378万元人民币中，每个个体资本应为：原投资额+原账面盈余按比例分成+非购买商誉按比例分成+资产重估增值按比例分成。这样： A资本=60+90+9+30=189（万元）； B资本=40+60+6+20=126（万元）； C资本=20+30+3+10=63（万元）。 总计378万元。 由此可见，B退出企业应分得的权益资金为126万元人民币。留在企业继续经营的A资本和C资本分别为189万元和63万元人民币。 （二）方法二 在18万元的非购买商誉中，只把B应分摊的商誉6万元计入账户，其它处理和方法一相同。 这样，该企业净资产的结构为： 原实收资本　120万元人民币； 原账面盈余　180万元人民币； 非购买商誉　　6万元人民币； 资产重估增值 60万元人民币； 企业净资产公允价值　366万元。 企业净资产公允价值结构为： A资本=60+90+30=180（万元）； B资本=40+60+6+20=126（万元）； C资本=20+30+10=60（万元）。 总计366万元。 依方法二，企业应退给B的权益资金仍为126万元人民币，而留在企业继续经营的A资本和C资本却分别为180万元人民币和60万元人民币。 （三）方法三 不计任何非购买商誉，而将B应分摊的非购买商誉由A、C按其资本比例补偿。这样，该企业净资产的结构为： 原实收资本　120万元人民币； 原账面盈余　180万元人民币； 资产重估增值 60万元人民币。 企业净资产公允价值　360万元。 企业净资产公允价值结构为： A资本=60+90+30=180（万元）； B资本=40+60+20=120（万元）； C资本=20+30+10=60（万元）。 总计360万元。 A、B、C资本调整： A资本=180-4.5=175.5（万元）； B资本=120+6=126（万元）； C资本=60-1.5=58.5（万元）。 总计360万元。 因此依方法三，企业应退给B的权益资金仍为126万元人民币，留在企业继续经营的A资本和C资本分别为175.5万元人民币和58.5万元人民币。 （四）讨论 由于对企业产权变动中非购买商誉的会计处理不同，造成留在企业继续经营的A资本和C资本的不同结果。这几种方法到底孰是孰非，在国际会计领域至今仍无定论。 主张第一种方法的理由是：企业创造的商誉是不可分割的。一是本身的价值不可分割，二是其总价值不能和企业的