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会计委派制的成本效益分析 摘　要:文章从成本效益分析的角度探讨会计委派制的可行性。文章认为,会计委派制对我国目前的财务监督起到了相当大的作用,并将在今后一段时间内继续推行下去。但会计委派制由政府部门实施,不符合现代企业发展方向。随着我国经济的发展,会计人才市场的建立和完善,会计委派制将退出历史舞台,逐渐被会计行业监督所替代。 关键词:会计委派制　成本　效益　分析 会计委派制在全国部分地方已试行多年,理论界对此看法各不相同。本文拟从“成本———效益分析”的角度,对会计委派制的可行性进行研究。 一、会计委派制的效益分析 1.从微观经济角度分析。现就会计委派制在国有企业(国有控股企业)、行政事业单位、农村集体经济的实施现状,分析它给实行单位带来的经济效益。 (1)国有企业会计委派制效益分析。国有企业的会计委派制实施形式,是由国有资产管理部门向国有企业委派财务总监。现以杭州市会计委派制的实行情况为例,说明会计委派制在国有企业的实施效果。 浙江杭州市早在1997年7月,就出台了《杭州市国有企业财务总监管理试行办法》(以下简称为《试行办法》),该文件明确了财务总监的职责、待遇和管理规定。同年9月,杭州市国有资产管理局、市投资控股公司和机电投资控股公司正式向5家国有企业委派了财务总监。规定:财务总监由委派方支付报酬和福利,不接受委派企业的报酬和福利,也不兼任其他职务。在人事上,财务总监独立于国有企业经营者。《试行办法》还规定了财务总监对企业财务活动的直接监督权,财务总监对企业内部财务会计制度、计划、预算和财务会计报告进行审核,并实行定期(月、季、年)报告制度。报告的内容包括:企业财务会计制度的执行情况、企业财务状况、经营成果和财务会计信息质量情况、企业经营决策程序的执行和重大投资项目的实施情况、企业重大经营计划与方案的执行情况等。以上措施使财务总监在经济上独立于被委派制企业,又有相应权力,从而可以放手履行职责。 从会计委派制在国有企业的实施效果看,加强了企业财务管理,对国有资产起到一定保护作用。 (2)行政事业单位会计委派制效益分析。 行政事业单位一般靠国家财政支持,即所谓“吃皇粮”。出于财政依赖的惯性,往往不重视资金的使用效益,浪费现象较严重,对其实行会计委派制,可加强该单位的财务监督,提高资金使用效益。 实施会计委派制,首先提高了会计人员的自身素质,规范了会计核算和财务管理。实行委派制后,通过“公开招聘,择优录取”,大大提高了会计人员的文化水平。加上委派会计人员更有独立性,利于采用规范的会计核算方法,保证会计信息的真实和完整,并促进了农村村务公开制。而且,会计委派制加强了财务监督力度,杜绝了一些不规范的收支行为,节约了大量不必要的开支,此外,实施会计委派制还有利于精兵简政,节约开支。如东城区实行委派制后,会计人员由原来的108名减少到28名,每年节约工资100多万元。 2.从宏观经济角度分析。会计信息是一种经济信息,在市场经济条件下,各经济利益主体,如投资者、债权人、国家公共管理部门都需要依据会计信息进行决策。在改革开放条件下,经济的迅速发展使得少数人利欲熏心,利用虚假会计信息牟取私利。会计信息的扭曲,必然会影响到国家宏观决策的正确性和我国经济的可持续发展。因此,实行会计委派制,本质上是一种以国家利益、社会公众利益为先的强制性措施,以便从源头上遏制腐败,提高会计信息质量。实行会计委派制的宏观效益,体现在以下几方面: (1)加强了国家宏观管理。社会主义市场经济同样需要有序发展,除了市场自行调节外,国家宏观调控也很重要。宏观调控的基础和对象是微观经济,微观经济的主体是各级行政、事业单位和具有多种所有制形式的各种各样的广大企业。国家宏观调控就是依据各个微观经济主体的运行情况进行决策,使国民经济健康有序地发展。在当前会计信息污染严重的状况下,实行会计委派制可以为国家宏观调控决策提供真实可靠的会计信息,以增强政府的宏观调控能力。另外,通过公开真实有效的会计信息,可以规范和促进资本市场的健康发展,净化宏观环境。 (2)加快了国有企业改革进程。不良资产是困扰国有企业的一个重要问题。据人行研究局统计数据,不良资产占国有资产总额的比重已由1995年的6.6%增加到1999年的10.2%。这表明,不良资产是经济增长缓慢的原因之一。而不良资产增加的实质是企业经营亏损。根子是管理不善,缺乏有效的投资管理机制。许多企业的经营者素质偏低,不重视资本成本,尤其是权益成本的补偿;企业普遍缺乏投资结果的责任追究制度,决策程序不科学,导致投资效益低下。 (3)净化了投资环境,加速改革开放。根据审计署1983年到1998年的统计资料,平均每年单位违纪金额与估计总体违纪金额基本呈递增趋势。特别是1998年,平均每单位