关于会计准则制定若干理论问题思考.docVIP

关于会计准则制定若干理论问题的思考目前关于会计准则具体内容的研究可以说是车载斗量，常见于各期刊杂志，但关于会计准则制定本身的理论研究却比较鲜见。因此，如何构建一套完整的理论框架以解释、指导和评价会计准则的制定已成为当务之急。 一、制定会计准则的成因 从公共选择理论来看，会计信息具有公共物品的特点。公共物品，是与私人物品相对而言的。私人物品一般具有两大特征：第一，私人物品具有排他性，对商品支付价格的人才能消费商品，其他人则不能如此做，第二，私人物品具有竞争性，如果某人已消费了某种商品，则其他人就再也不能消费这种商品了。按照西方经济学的理论，市场机制只有在具备上述两个特点的私人物品的场合才能真正起作用，才有效率。然而，公共物品则不具有竞争性或排他性的特点，如国防、道路等就是公共物品，任何人增加对这些商品的消费度不会减少其他人所可能得到的消费水平。会计信息无疑是一种公共物品，某个投资者使用年报中的信息并不能排斥其他利益相关者的使用，这导致了外部性和搭便车现象，从而导致市场失灵。会计信息具有的公共物品的特点，使得我们不能像在竞争条件下生产的私人物品那样，依赖供需力量来决定其对社会的最优产量（按照西方经济学的理论，市场本身提供的公共物品通常将低于最优数量），因此，有必要由政府或专门的准则制定机构对此加以管制，以恢复会计信息生产的社会最优数量，使得社会的边际成本和边际收益相等。 然