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网络——财务会计学 4－6章复习 * * 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。城市维护建设税应纳税额的计算公式为： 应交城市维护建设税＝纳税人实际缴纳的（增值税＋营业税＋消费税）×适用税率 企业应交的城市维护建设税，在“应交税金”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户进行核算。企业按照核算出的应交的城市维护建设税税额，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“固定资产清理”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”账户。 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 1、年限平均法 年限平均法：按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。 不论固定资产的使用情况如何，其价值都可以均匀的分摊于预计使用年限内的各个会计期间。 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 在使用双倍余额递减法或使用年数总和法时，应注意“年份”的含义与各月折旧额的确认。 如上例，假定上述固定资产于2004 年4月购入，从2004年5月开始采用年数总和法计提折旧。要求：计算2005年1月和2005年7月应计提的折旧额。 该固定资产第一个使用年份计提的折旧额为49 200×5/15＝16400元，起讫期为2004年5月1日至2005年4月30日。在此期间各月计提的折旧额为16400×1/12＝1367元。 该固定资产第二个使用年份计提的折旧额为49 200×4/15＝13120元，起讫期为2005年5月1日至2006年4月30日。在此期间各月计提的折旧额为13120×1/12＝1093元。 2005年1月属于第一个折旧年份，应按1367元计提折旧；2005年7月属于第二个折旧年份，应按1093元计提折旧，其他各年各月折旧计算同上所述。 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 1、计提折旧的范围 除已提足折旧仍继续使用的固定资产，和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧外，企业所有固定资产都应计提折旧。 《企业会计准则——固定资产》规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产，和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧外，企业应对所有固定资产计提折旧。包括①房屋和建筑物；机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；②季节性停用、大修理停用的固定资产；③融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产等。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 对固定资产处于更新改造状态而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，不计提折旧，更新改造完毕转为固定资产后再按重新确定的折旧方法计提折旧。 2、计提折旧的规定 当月增加固定资产，当月不提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧 本月应计提的折旧＝上月计提的折旧额＋上月增加的固定资产应计提折旧额－上月减少固定资产应计提折旧额 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 在会计实务中，为简化固定资产折旧的计算工作，企业通常按月编制“固定资产折旧计算表”，并以此为依据进行总分类核算。 网络——财务会计学 4－6章复习 * * （三）资本化的后续支出 与固定资产更新改造相关的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本。其基本处理方法是： 将需更新改造的固定资产账面净值（原价－累计折旧－减值准备）转入“在建工程”账户，停止计提折旧； 更新改造中发生的资本化支出记入“在建工程”账户； 更新改造中发生的残值收入冲减“在建工程”成本； 更新改造固定资产完工交付使用后，将工程净支出转入“固定资产”账户。 按新的固定资产原价、使用年限、预计净残值和折旧方法重新计算折旧。 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 固定资产的处置包括对不使用固定资产的出售转让、已到预定使用年限的固定资产的报废（或由于技术进步等原因发生的固定资产提前报废）、由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产清理，以及对外投资、捐赠、抵债、调拨等原因而减少固定资产。固定资产会由于发生损失、技术陈旧或其他经济原因导致其可收回金额低于其账面价值，所以，会计期末需对其进行计价，确定其实际账面价值。 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 除了固定资产盘亏外，其他固定资产减少的会计核算都需要经过“固定资产清理”账户。 固定资产报废 固定资产的出售 网络——财务会计学 4－6章复习 * * 企业因调整经营方针或因技术进步，将闲置不用的固定资产对外出售，也