稅收政策与征管风险分析.docVIP

第一部分 税收政策与征管风险分析 / @ l4 c7 ]2 {! n2 T$ C0 w7 C 在日常税收征管工作实践中，我们发现，部分纳税人由于对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的税收优惠政策不了解，对一些税法公式理解不透，不清楚税法与会计的差异等原因。往往由此导致蒙受不必要的经济损失。为此，我们现就日常税收业务中的上述涉税风险进行归集整理，希望籍此能为广大纳税人熟悉税法，依法缴税提供一点帮助。( j* V9 g4 _7 q+ {- |- X; L0 X★专题一：企业所得税风险3 R/ X) \ I* a- u6 q充分利用税收优惠政策，做好税收筹划是企业现代税务管理的一项重要工作，但在具体的筹划工作在往往存在一定的风险，包括：关联企业避税风险、筹划性风险、操作性风险、期限风险、会计核算风险等，做好税务风险防范是现代企业税务管理最直接有效的方法，也是企业节税增收的核心与落脚点。以下具体就上述的风险进行简要的说明：. M0 f t! k+ ~0 ?1 [??U一、关联企业避税风险7 O: l8 T E6 ` r; M- N当前，关联企业避税问题已成为客观现实，而且手段不断翻新，日益为税务机关所关注。关联企业间业务往来的类型及其内容主要包括有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来。关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。通过关联企业避税的手段和方法主要有：1.高价进、低价出，转移企业利润；2.抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税；3.外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款；4.从境外关联公司贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税；5.延长资本期限，却按名义值分享利润；6.虚增费用，转移利润；7.将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税；8.在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额、包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段，逃避纳税；9.采用推迟获利年度法、划整为零法等重复享受税收减免待遇；10.推迟偿还债务，控制利润；11.弱化股份投资，增加贷款融资比例；12.利用国际税务协作的漏洞避税等等。8 j??B3 y( R G4 S8 N. c税务机关有权调查、调整企业利用关联企业进行避税的行为，最长可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整，对企业未能按期提供其与关联企业间业务往来价格、费用标准等资料的；或者提供虚假资料；或者不如实反映情况；或者拒绝提供有关资料的，主管税务机关可按税收征管法实施细则第四十七条的规定采用合理方法核定，调整其应纳税的收入或者所得额。直接影响到企业的正常生产经营和财务管理。* S$ c- ^ O; t??K) L% f, R二、筹划性风险# d4 Y2 v* q U% ?/ [3 P7 c在企业日常经营运作之事前，往往进行一定的税收筹划，但税收筹划在带来节税利益的同时，也存在着相当大的风险，并不是只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，就会增加税收收益。如果无视存在的税收优惠筹划风险，进行盲目的税收筹划，其结果会事与愿违，可能以节税目的开始，却以更大的损失而结束。1 e0 F J8 P6 Z$ N+ ~ L- ]以本地某一企业从开业筹划为例，投资者想开办一间生产性外商投资企业，享受沿海经济开放区的生产性外商投资企业减按24%的税率征收企业所得税优惠，但要注意做好兼营生产性与非生产性收入的比例筹划，因为生产性经营收入未超过全部业务收入50%的，不得开始享受有关降低税率征税的优惠。在生产过程中企业想通过享受先进技术企业的优惠政策，延长减半征收期，在筹划过程中要注意先进企业的认定时间，因为在企业“免二减三”期满之前，如果企业被认定为先进技术企业，而“免二减三”期满之后，企业没有被撤消“先进技术企业”资格的，则可以继续减半三年，加上“免二减三”的优惠，也就是说先进技术企业实际上可以享受“免二减六”优惠；若先进企业的认定时间是在“免二减三”期满之后的，则不能享受相关的延长减半优惠。0 U4 i, }. u u3 |+ l c b三、操作性风险6 h# r% I+ n r, q税收筹划再好，也要依靠具体的实施，在操作过程中如果不注意往往会使很好的税收筹划变成税收风险，加重企业税负，甚至是接受税务处罚，使企业蒙受不必要的经济损失。# W9 e5 ~$ g H( p同样以上述的企业为例，虽然投资者想开办生产性企业享受除低税率优惠，但在办理营业执照时营业执照所限定的经营范围无生产性业务的，则其以后投入生产后不论其生产性业务的比重多大，均不得作为生产性企业享受有关税收优惠政策；同时，企业在申请享受相关税收优惠要，还要注意申报时限问题，对于