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第十二章 ?个人所得税法（应纳税所得额） 1工资，薪金所得，应纳税所得额=每月收入-3500 特例：（1）在外企的外国人 （2）在行政事业单位的外国人 （3）在国外的中国人 应纳税所得额=每月收入-3500-1300 若有三险一金也该扣除。应纳税所得额=每月收入-3500或4800-三险一金 对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数，确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述确定的适用税率和速算扣除数计算征税： （1）若雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 （2）若雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数 例1：假定中国公民李某2013年在我国境内1～12月每月的工资为3800元，12月31日一次性领取年终含税奖金60000元。计算李某年终奖金应缴纳的个人所得税。 （1）年终奖金适用的税率和速算扣除数为： 每月奖金＝60 000÷12＝5000（元），适用的税率和速算扣除数分别为20%、555元。 （2）年终奖应缴纳个人所得税： 60000×20%－555＝12000－555＝11445（元） 例2：某中国公民2013年12月份取得工资收入4000元，年终奖36000元。计算其12月份应纳个人所得税税额。 （1）12月份工资应纳个人所得税税额＝ (4000－3500)×3%＝15（元） （2）年终奖： 36000÷12＝3000，适用税率：10%，速算扣除数：105 应纳个人所得税税额＝36000×10%－105＝3495(元) （3）12月份应纳个人所得税税额合计＝15＋3495＝3510（元） 例3：某中国公民2013年12月份工资收入1 500元，年终奖6500元，计算其12月份应纳个人所得税税额。 （1）12月份工资收入不纳税 （2）年终奖：[6 500－(3 500－1 500)]÷12＝375 适用税率：3%，速算扣除数：0 应纳个人所得税税额＝6 500×3%＝195(元) （3）12月份应纳个人所得税税额合计＝0＋195＝195（元） 　 例4：王先生2014年4月份含税工资收入为6650 元，扣缴的三险一金为950元，王先生不适用附加减除费用的规定。计算王先生4月份应纳个人所得税税额。 应纳税所得额＝ 6650－3500－950 ＝2200（元） 应纳税额＝2 200×10%－105 ＝115（元）　 例5：某外商投资企业中工作的美国专家（为非居民纳税人），2014年1月份取得由该企业发放的含税工资收入10 000元人民币。计算其1月份应纳个人所得税税额。 应纳税所得额＝10 000－4 800 ＝ 5 200（元） 应纳个人所得税税额＝5 200×20％－555＝485（元） 例6：张某于2012年3月1日办理内部退养手续，法定退休时间为2014年2月28日。共取得公司一次性收入84 000元，内部退养期间，每月还从公司领取800元工资。2012年5月份，张某重新就业，并于5月份领取新单位发放的工资3 000元，计算张某3、4、5月份应交的个人所得税。 3月份：首先确定税率： 800＋(84 000÷24)－3 500＝800(元)，税率：3%，速算扣除数：0 应纳个人所得税税额＝(800＋84 000－3 500)×3%＝2 439(元) 4月份的工资收入为800元，不征税。 5月份：应纳税所得额＝(800＋3 000－3 500)＝300(元) 应纳个人所得税税额＝300×3%＝9(元)  2 （1）个体工商户的生产、经营所得。应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用（期间）-损失 （2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税所得额=全年收入总额-3500（按月扣，每月扣3500） 例7：个体工商户李某2013年经营的服装专卖店取得收入100万元，服装的成本为80万元，费用支出16万元（其中包括自己每月领取的1500元工资）。计算李某2013年应纳个人所得税税额。 （1）工资扣除标准：3 500×12＝4.2（万元） （2）应纳税所得额＝100－80－[16－0.15×12＋4.2] ＝1.6(万元) （3）应纳个人所得税税额＝