《第章小企业收入准则.docVIP

小企业收入准则 教学目标：通过本模块的学习，使学生了解收入的概念、特征与分类；理解收入的确认条件；掌握销售收入、劳务收入的确认与计量。 教学重点：销售商品收入的确认和计量；劳务收入的确认和计量。 教学难点：不同销售方式下销售收入的会计核算。 教学内容： 1.销售商品收入的确认和计量 2.劳务收入的确认和计量 第一节 收入概述 一、收入的概念（第五十八条） 【收入】是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入。 在市场经济条件下，收入是小企业生存和发展的必要条件，是利润的重要组成部分，是企业的投资者取得投资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。因此，收入是小企业会计准则规范的重要对象，也是企业所得税法规范的重点内容。 本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处：都强调了收入能够给小企业带来经济利益，表现为货币形式或非货币形式的经济利益。 两者不同之处：分类基础或标准不同，从而出现了交叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又是一致的。 二、收入的特征 （一）收入是小企业日常活动中形成的 （1）日常活动： 小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。通常可以划分为生产、销售、管理、融资等活动。 ① 经常性活动（主营业务收入） ② 与经常性活动相关的活动（其他业务收入） （2）非日常活动（营业外收入） 小企业偶然发生的交易/事项，如工业小企业出售固定资产等。小企业的日常活动： 例如：农业小企业生产和销售农产品，工业小企业制造和销售产品，建筑业小企业建筑房屋，零售业小企业销售商品，交通运输业小企业提供道路货物运输服务，仓储业小企业供货物仓储服务，邮政业小企业提供小件物品的收集、运输和发送服务，住宿业小企业提供旅馆住宿服务，餐饮业小企业提供快餐服务，互联网为客户提供信息服务，软件和信息技术服务业小企业为客户提供计算机软件设计，程序编制、分析、测试、修改和咨询服务，房地产开发经营业小企业进行房屋建设并销售商品房，物业管理业小企业向业主提供物业服务等，均属于小企业的日常活动。 界定日常活动的目的 明确界定日常活动是为了将收入与营业外收入相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入（如销售商品取得现金或应收账款）应当确认收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入营业外收入。 比如,小企业转让固定资产属于非日常活动，这是因为小企业持有固定资产的主要目的是通过使用生产产品而不是为了出售。因此，转让固定资产所形成的经济利益的流入就不应确认为收入，而应计入营业外收入。再如，小企业某项固定资产暂时闲置而出租取得的租金收入属于小企业的日常活动所形成的，应当确认为收入。 （二）收入会导致所有者权益的增加 与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。 （1）能导致所有者权益增加的不都是收入 （2）不能导致所有者权益增加的不是收入 （1）能导致所有者权益增加的不都是收入 【例】小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益流入小企业，但该笔借款的取得并不会增加小企业的所有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表现为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。 基于本特征，收入区别于负债。 （2）不能导致所有者权益增加的不是收入 【例】收入不包括为第三方或客户代收的款项。 （三）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的本质表现为： 一是导致经济利益流入了小企业，体现为增加了小企业的资产（如现金、银行存款、应收账款等）； 二是总流入是一个全额而不是净额的概念； 三是收入不是小企业的投资者投入的资本，或者说，小企业投资者投入的资本不能作为小企业的收入。 三、收入的分类 （一）按收入产生的来源分类：收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。 让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产。（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入，本准则不适用于金融企业。 目前，我国小企业无形资产种类较少通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则仅将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入让渡资产使用权收入这一类。 （二）按小企业经营业务的主次分类：收入分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。主营业