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第四章 个人所得税 第一节　概述 个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。 我国个人所得税的特点 　　（一）实行分类征收　　（二）累进税率与比例税率并用　　（三）费用扣除额较宽　　（四）计算简便　　（五）采取课源制和申报制两种征纳方法 第二节 纳税人和扣缴义务人 一.纳税人 　注意：　　1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。　　2.我国既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权，把个人所得税的纳税人划分为居民和非居民两个部分　　3.我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。 纳税义务人 判定标准 征税范围 1.居民纳税人（负无限纳税义务） （1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境” 境内所得境外所得 2.非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 境内所得 2.基本纳税义务 纳税人 境内所得 境外所得 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 有住所的个人 √ √ √ √ 无住所的个人 住满5年 √ √ √ √ 住满1年但不满5年 √ √ √ 免 T＝应纳税额×【1－（境外工资/境内外工资）×（境外工作天数/当月天数）】 居住不满1年但超过90或183日 √ √ ×* × T＝应纳税额×（境内天数/当月天数） 居住未超过90或183日 √ 免 ×* × T＝应纳税额×（境内工资/境内外工资）×（境内工作天数/当月天数） （注：×代表不征税，√代表征税，注意与免税性质相区别，税额计算方法初级不要求掌握）上面*部分，作为高级管理人员也具有纳税义务 第三节 征税对象和税目 注：几种个人特殊收入的税务处理 特殊收入 具体情况 所得类型 出租车驾驶员收入 单车承包或承租方式运营 工资薪金所得 挂靠经营或个体独立经营 个体工商户生产经营所得 营销业绩奖励收入 通过免收差旅费、旅游费等方式体现 　　雇员 工资薪金所得 　　非雇员 劳务报酬 个人投资者收入 无关消费、汽车或住房购置支出，以及年终未归还借款 　其他企业的个人投资者 股息利息红利所得 独资、合伙企业的投资者 个体工商户生产经营所得 补助收入所得 不予征收个人所得税的项目包括：　　1.独生子女补贴；　　2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；　　3.托儿补助费；　　4.差旅费津贴、误餐补助。 免征 兼职收入 一般情况 劳务报酬所得 退休后再任职的 工资薪金所得 拍卖收入 文字作品手稿原件或复印件 特许权使用费所得 其他 财产转让所得 企事业单位承包 工商登记为个人 承租承包经营所得 工商登记为企业，拿固定收入 工资薪金所得 工商登记为企业，自负盈亏 承租承包经营所得 个人担当公司董事、监事 不在公司任职、受雇 劳务报酬所得 在公司任职、受雇 工资薪金所得 债权处置收入 “打包”债权，每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让收入 财产转让所得 注意: 劳务报酬所得与工薪所得的区分：受雇与非雇佣 工薪所得：报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得的所得 劳务报酬所得：其他人员在刊物上发表作品、出版图书取得的所得 劳务报酬所得、特许权使用费所得与稿酬所得 稿酬：专业作者编写、翻译的作品出版了 特许权使用费所得：对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得；个人取得特许权的经济赔偿收入；剧本使用费 3．财产租赁所得：房地产开发企业以优惠价格销售商店 4．量化资产：不拥有所有权仅作为分红依据不征；参与分配按“利息、股息、红利所得” 5．股票转让所得暂不征收个人所得税。 6．偶然所得：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得。 第四节 税率 个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率。 税　率 适用的税目 九级超额累进税率（按月划分） 工资、薪金所得 五级超额累进税率（按年划分） 个体工商户生产、经营所得； 对企事业单位承包经营、承租经营所得 独资企业和合伙企业投资者的生产经营所 比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有4个税目分别有加征、减征 （1）稿酬所得：按应纳税额减征30%（2）劳务报酬所得：有加成征收规定一次取得的劳务报酬应纳税所得额200