总承包合同中设备涉税.doc

总承包合同中设备涉税 税务筹划对于企业而言是一项十分重要的工作，既要严格遵守国家相关税收法规，又要为企业创造最大的经济效益。增值税一般纳税人作为EPC工程总承包方在进行税务筹划时，可以采取如下几种方式。 一、合理签订合同，提供支持文件 （一）合理分解设计、采购和安装合同额 增值税一般纳税人在从事EPC工程总承包时，由于合同区分为设计、材料设备和建筑安装，不可避免地遇到混合销售的情形。 相关税法规定，纳税人以签订建设工程施工总包合同或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入增收增值税，提供建筑业务收入征收营业税：第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入增收增值税，不征收营业税。 针对上述规定，增值税一般纳税人如果长期从事EPC总承包项目，应办理相关建筑业施工（安装）资质。这也是增值税一般纳税人在实务工作中容易忽视的一个问题。在此基础上，针对设计、材料设备和建筑安装分别适用营业税或增值税中5%、17%和3%税率的不同情况，在同甲方签订总包合同时，企业原则上应将合同额向适用低税率的设计和建筑安装部分倾斜。但是，在采购固定资产的增值税能够抵扣的情况下，客户也希望适用增值税税率的设备采购部分价格尽量提高，以便享受增值税进项税额的抵扣。这需要企业同甲方友好协商，尽量达成一致并区分不同项目签订合同。为便于理解，举例如下： [例1]2008年初，甲公司与某钢铁公司签订了一台连铸机的总承包合同，合同总额为2 000万元。其中，设计部分为100万元，设备部分为1 800万元，建筑安装部分为100万元。假设甲公司具有相应的施工资质，项目施工所在地城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加适用税率为3%。为简化计算，暂不考虑其他相关税费。另外假设该项目当年全部完工并办理了相关结算手续c甲公司外购材料设备成本为1 300万元且均能取得增值税一般纳税人开具的合法的增值税专用发票。在此合同条款下．甲公司应承担的相关税费计算如下，称之为方案一： 1应交增值税 应交增值税（销项税额）=1 800÷1.17×17%：261.54万元 应交增值税（进项税额）=1 300×17%：221.00万元 实际应交增值税= 261.54 - 221.00= 40 54万元 2应交营业税 (1)设计部分应交营业税= 100×5%：5.00万元 (2)建筑安装部分应交营业税=100×3%：3.00万元 实际应交营业税= 5.00+3.00：8.00万元 3应交城市维护建设税和教育费附加 (1)应交城市维护建设税=(40.54+8)×7%：3.40万元 (2)应交教育费附加=(40.54 +8)×3%：1.46万元 应交城市维护建设税和教育费附加= 3.40+ 1.46：4.86万元 方案一中，甲公司应承担的税费合计为53.40( 40.54 +8+4.86)万元。 假设甲公司通过与客户协商，合同条款变更为设计部分为200万元，设备部分为1 600万元，建筑安装部分为200万元。其他条件不变，则甲公司承担税负测算如下，称之为方案二： 1应交增值税 应交增值税（销项税额）=1600÷1.17×17%：232.48万元 应交增值税（进项税额）=1 300×17%= 221.00万元（注：增值税进项金额不变的原因是外购材料设备金额是相对不变的） 实际应交增值税= 232.48 - 221.00= 11.48万元 2应交营业税 (1)设计部分应交营业税=200×5%：10.00万元 (2)建筑安装部分应交营业税=200 x 3%；6.00万元 实际应交营业税= 10.00+6.00= 16.00万元 3应交城市维护建设税和教育费附加 (1）应交城市维护建设税=(11.48+ 16)×7%：1.92万元 (2)应交教育费附加=(11.48+ 16)x 3%：0.82万元 应交城市维护建设税和教育费附加= 1.92+ 0.82：2.74万元 方案二中，甲公司应承担的税费合计为30.22(11.48+ 16+2.74)万元。方案二较方案一而言，少承担税费23.18( 53.40 -30.22)万元。 由此可见，在外购材料设备总额一定的情况下，增值税一般纳税人通过减少总承包合同中材料设备部分合同额，可以达到节税的目的。 （二）签订建筑安装分包合同 营业税暂行条例及其实施细则规定，纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或者转包给其他单位和个人的，对其销售的货物